Діяльність благодійних фондів в Україні на сьогодні є доволі поширеною, оскільки вони як ніхто активно допомагають нашим захисникам боронити незалежність. І дякувати законодавцям деякі бюрократичні елементи для благодійних фондів були спрощеними, зокрема, це і мова про Постанову КМУ від 05.03.2022 №202, і пункт 63 підрозділу 4 Перехідних положень ПКУ, що суттєво спрощують процес документування здійснених операцій в рамках функціонування благодійного фонду.
Також і порядок звітування за результатами діяльності БФ є доволі формалізованим – Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (Наказ МФУ від 17.06.2016 № 553 та річна фінансова звітність), хоча і не позбавленим спірності, особливо в частині відображення обсягів отриманої та переданої набувачам гуманітарної допомоги, що була оформлена за спрощеною процедурою на митниці.
Але в сьогоднішній публікації ми б хотіли звернути увагу на такий неочевидний момент, який може призвести до потреби подачі благодійною організацією, крім Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, також і декларації з податку на прибуток. І цей момент наступає, коли благодійна організація придбаває окремі послуги у нерезидента.
Так, на сайті ДПС розміщена ІПК, в які проаналізовано випадок, коли БФ сплачує на користь нерезидента платіж за доступ до інформаційного ресурсу нерезидента через мережу Інтернет для цілей забезпечити доступ до такого ресурсу окремому підрозділу ЗСУ.
І, оскільки такий платіж має ознаки роялті, то він підпадає під визначення тих типів доходів, які зазначені в п. 141.4.1 ст. 141 ПКУ та потребують оподаткування у випадку виплати таких доходів з джерелом їх походження з України. А за наслідками виплати таких доходів та сплати відповідного податку на доходи нерезидента також має подаватись декларація з податку на прибуток з відповідним заповненням у ній додатку ПН до декларації.
Нагадаємо, які найбільш поширені доходи нерезидента потребують оподаткування або за ставкою 15% (згідно з вимогами п. 141.4.2 ст. 141 ПКУ) або за ставкою, яка передбачена відповідною угодою про уникнення подвійного оподаткування, що підписана з урядом тієї держави, податковим резидентом якої є отримувач таких доходів:
- Проценти, дивіденди;
- Роялті;
- Фрахт;
- Інжиніринг;
- Орендна плата;
- Доходи від продажу нерухомого майна;
- Брокерська, комісійна, агентська винагорода;
- Винагорода за культурну, освітню, спортивну, розважальну діяльність на території України;
- Благодійні внески та пожертви на користь нерезидентів.
Отже, якщо в ході виконання власної статутної діяльності у БФ виникне потреба оплатити на користь нерезидента якісь платежі, які будуть відповідати характеру платежів, що перелічені вище, то необхідно не забути вжити додаткових кроків:
- Отримати довідку про податковий статус нерезидента, на користь якого робиться такий платіж;
- Визначитись із ставкою податку, яка має бути утримана із такого доходу;
- Одночасно із Звітом неприбуткової організації також подати декларацію з податку на прибуток та задекларувати податки, сплачені з доходів нерезиденті, заповнивши також таблицю 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації (без додаткового заповнення інших рядків декларації).
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
