З початком війни в Україні, та ускладнення економічної ситуації, законотворці прийняли важливі зміни в деякі закони, в тому числі до ПКУ, для стимулювання бізнесу та зменшення податкового навантаження на підприємця. Одним з таких пом’якшень, було введено знижену ставку ПДВ на паливо-мастильні матеріали.
Так відповідно до п. 82 Перехідних положень тимчасово, на період війни , але не довше ніж до 01.07.23 року, постачання та ввезення на митну територію України паливо-мастильних матеріалів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, до таких операцій застосовується ставка ПДВ 7 %.
Датою виникнення податкових зобов’язань, як ми добре знаємо, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (п. 187.1 ст. 187 ПКУ):
а) або дата зарахування коштів від покупця ;
б) або дата відвантаження товарів.
На дату виникнення ПЗ платник повинен скласти податкову накладну в електронній формі, та відповідно умов щодо реєстрації, зареєструвати її в відповідні терміни в ЄРПН (п. 201.1 ст. 201 ПКУ).
Пунктом 201.7 ПКУ визначено, що ПН складається на кожне повне або часткове постачання товарів, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок як попередня оплата (тобто аванс).
Отже, при визначенні порядку оподаткування операцій з постачання товарів слід керуватися нормами ПКУ, що діють на дату визначення таких податкових зобов’язань з ПДВ, тобто на дату першої події (аванс, чи відвантаження товару).
Відповідно, у випадку якщо платник – постачальник по операції постачання нафтопродуктів отримав до 01.07.23 аванс, то на дату отримання авансу він повинен скласти ПН та відповідно зареєструвати в ЄРПН у відповідні строки, з нарахуванням ставки ПДВ 7 % на суму такого авансу. В податковій накладні є графа в якій зазначається частина кількості даного товару, за який отримано аванс.
Відвантаження нафтопродуктів, фактично відбулось, у періоді після зміни ставки ПДВ на 20 % (тобто починаючи з 01.07.23) у межах отриманого авансу, тобто 2 подія, тому у платника не виникає ніяких податкових наслідків в частині ПДВ. При цьому, якщо відвантаження товару відбулося понад обсяг отриманого авансу, то відповідно виникає, 1 подія на неоплачену частину таких товарів, та відповідно складається ПН з нарахуванням ПДВ 20 відсотків, яка вже діє після 01.07.23 року.
Отже, платнику не потрібно вчиняти ніяких коригувань по ПДВ у випадку, коли перша та друга події по операції поставки паливно-мастильних матеріалів відбувалися в розриві дати до та після 01.07.23 року, та відповідно змінювалась ставка податку ПДВ. Такі ставки приміняться на дату події, аванс чи відвантаження, та відповідно 7 % до 01.07.23 та 20% після 01.07.23 року якщо знову виникла перша подія, а у випадку відвантаження палива під отриманий аванс, коригування в сторону збільшення ставки не здійснюються.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор
ID Legal Group
