Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 02
Із початком війни в Україні й ускладненням економічної ситуації законодавці прийняли важливі зміни до деяких законів, зокрема до ПКУ, для стимулювання бізнесу та зменшення податкового навантаження на підприємця. Одне із таких пом’якшень – запровадження зниженої ставки ПДВ на пально-мастильні матеріали.
Отже, відповідно до п. 82 підрозд. 2 розд. XX “Інші перехідні положення” ПКУ тимчасово, на період війни, але не довше ніж до 01.07.2023, до операцій з постачання та ввезення на митну територію України пально-мастильних матеріалів, що класифікують за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, застосовують ставку ПДВ 7 %.
Датою виникнення податкових зобов’язань, як ми добре знаємо, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (п. 187.1 ст. 187 ПКУ):
а) або дата зарахування коштів від покупця;
б) або дата відвантаження товарів.
На дату виникнення ПЗ платник повинен скласти податкову накладну в електронній формі та відповідно до умов щодо реєстрації зареєструвати її у відповідні терміни в ЄРПН (п. 201.1 ст. 201 ПКУ).
Пунктом 201.7 ПКУ визначено, що ПН складають на кожне повне або часткове постачання товарів, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок як попередня оплата (тобто аванс).
Отже, під час визначення порядку оподаткування операцій з постачання товарів слід керуватися нормами ПКУ, що діють на дату визначення таких податкових зобов’язань з ПДВ, тобто на дату першої події (аванс чи відвантаження товару).
Відповідно, у разі якщо платник – постачальник за операцією з постачання нафтопродуктів отримав до 01.07.2023 аванс, то на дату отримання авансу він повинен скласти ПН та відповідно зареєструвати її в ЄРПН у відповідні строки, із нарахуванням ставки ПДВ 7 % на суму такого авансу. У податковій накладній є графа, у якій зазначають частину кількості товару, за який отримано аванс.
Відвантаження нафтопродуктів фактично відбулося в періоді після зміни ставки ПДВ на 20 % (тобто починаючи з 01.07.2023) у межах отриманого авансу, тобто друга подія, тому в платника не виникає жодних податкових наслідків у частині ПДВ. При цьому якщо відвантаження товару відбулося понад обсяг отриманого авансу, то, відповідно, виникає перша подія на неоплачену частину таких товарів, тож потрібно скласти ПН із нарахуванням ПДВ 20 відсотків, яка вже діє після 01.07.2023.
ВИСНОВОК:
Отже, платнику не потрібно здійснювати жодних коригувань з ПДВ у разі, якщо перша і друга події за операцією з постачання пально-мастильних матеріалів відбувалися в розриві дати до й після 01.07.2023, та відповідно змінювалась ставка податку ПДВ. Такі ставки застосовують на дату події (аванс чи відвантаження), відповідно 7 % – до 01.07.2023 та 20 % – після 01.07.2023, якщо знову виникла перша подія. У разі відвантаження пального під отриманий аванс коригування в бік збільшення ставки не здійснюють.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор
ID Legal Group
