Стаття опублікована в газеті «Все про бухгалтерський облік» № 20
Ст. 392 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) встановлює обов’язок звітування про КІК контролюючою особою. Зокрема, пп. 392.5.2 ПКУ визначає, що контролююча особа має податковий обов’язок заповнювати та подавати Звіт про КІК з 01.01.2022 р. (з дати набуття чинності цієї статті).
За вимогами п. 392.5 ПКУ зазначений Звіт про КІК заповнюється контролюючою особою такого КІК та надсилається одночасно з поданням відповідної Декларації фізичної або юридичної особи за звітний календарний рік. Направляється Звіт про КІК виключно в електронній формі. Відповідна електронна форма Звіту про КІК в кабінеті платника податків на сайті ДПСУ має ідентифікатор J0108701/ F0108701 для юридичних та фізичних осіб (або J0108601/ F0108601 по скороченій формі Звіту про КІК).
Також контролююча особа повинна додавати до Звіту про КІК завірену копію фінзвітності такого КІК, що містить результат фінансової діяльності КІК за відповідний звітний (податковий) рік. У випадках, коли граничні строки підготовки фінзвітності у іноземній юрисдикції є пізнішими остаточних строків подання Декларації, то копії фінзвітності КІК надають разом з Декларацією за наступний звітний (податковий) період.
Враховуючи наведені вимоги, можна зробити висновок, що Звіт про КІК є обов’язковою формою звітності контролера КІК. Звіт про КІК контролером подається окремо щодо кожної КІК, кожного року разом з поданням відповідної Декларації та обов’язково додається завірена належним чином копія фінзвітності КІК за відповідний звітний (податковий) рік.
Порядок подання Звіту про КІК (затверджений наказом Мінфіну від 25.08.2022 р. № 254, document.vobu.ua/doc/15287) також регламентує як заповнювати передбачені у формі рядки Звіту та визначає, які рядки є обов’язковими до заповнення.
За умови розрахування скоригованого прибутку КІК (у випадках коли прибуток КІК підлягає до оподаткування), заповнення форми Звіту про КІК не потребує додаткового тлумачення або роз’яснення.
Разом з тим, коли прибуток КІК звільняється від оподаткування, виникає низка питань щодо заповнення рядків Звіту, які передбачають виключення розрахунку прибутку КІК.
Наприклад, рядок 25 форми Звіту передбачає заповнення показника «Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії (грн)», а рядок 26 — «Розмір прибутку, що входить до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи /є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (грн)».
Норми пп. 392.4.3 ПКУ передбачають, що у разі коли прибуток КІК буде звільнено від оподаткування, контролер КІК звільняється від обов’язку робити розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії. За таких обставин виникали питання доречності заповнення показників зазначених рядків Звіту показниками з фінзвітностві КІК, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільнявся від оподаткування. Зазначені питання потребували роз’яснень саме від контролюючого органу як органу адміністрування та контролю за КІК. Адже саме на контролюючий орган покладено функцію перевірки та висновку щодо належності або порушень при заповненні Звітів про КІК. Також контролюючим органам надано право в межах податкового контролю накладати відповідні штрафні санкції відповідно до п. 120.7 ПКУ за неподання звіту, несвоєчасне подання звіту та за не відображення у звіті необхідної інформації про КІК.
Стосовно зазначених питань ДПС у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі контролюючого органу було розміщено роз’яснення: «Як заповнюється – контролюючою особою рядок 26 звіту про КІК, якщо загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел не є більшим ніж 2 000 000 євро в еквіваленті на гривню на кінець звітного періоду?».
На думку податківців рядки Звіту про КІК, в яких наявні показники для декларування, підлягають заповненню.
Рядки 1-2, 4-9, 11-17, 21-26 та 35 – є до заповнення обов’язковими.
Рядки 25.1-25.3, 26 Звіту про КІК, що мають числове поле, заповнюються в гривнях без копійок.
Рядки 25.1-25.3 можуть мати як додатне так і від’ємне значення або дорівнювати нулю.
Рядок 26 може бути додатнім або дорівнювати нулю.
Підстави на яких контролююча особа звільняється від оподаткування визначені у рядку 28 Звіту, та за умови звільнення від оподаткування також є обов’язковими до заповнення.
Але якщо скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподаткованого доходу, у рядках 25.1 – 25.3 та 26 Звіту про КІК проставляється числове значення нуль.
З повагою,
Олена Дащенко,
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
