Ст. 392 Податкового кодексу України (далі по тексту — ПКУ) вперше запроваджено правила КІК в Україні.
КІК правила набули законної сили та почали діяти в Україні з 01.01.2022 року.
За ст. 392 КІК – визначається будь-яка юридична особа, що зареєстрована за межами України в іноземній державі або території, яка визнається такою, та знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України.
Першим звітним період для КІК в Україні є 2022 рік.
Аналізуючи наведені вище норми ст. 392 КІК, можна вивести формулу як діяти власникам- контролюючим особам КІК враховуючі результати відповідей на наступні питання:
1.Чи є ви власником – контролюючою особою КІК?
Контролюючою особою КІК є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямим або опосередкованими власниками (контролерами) КІК. Так за вимогами ст. 392 ПКУ іноземна компанія визнається в Україні КІК, якщо: (п.п. 392.1.2 п. 392.1. ст. 392 ПКУ):
фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:
а) є власником частки в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 %, або
б) є власником частки в іноземній юридичній особі у частці, що є більшою ніж 10 % (25% для 2022-2023 роках), але за якщо при цьому декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України разом володіють частками в такій іноземній юридичній особі, розмір яких загалом є 50 % і більше %, або
в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
- Якщо Ви є власником – контролюючою особою КІК?
Маєте податковий обов’язок:
– Подати Повідомлення про набуття, початок здійснення фактичного контролю або відчуження, припинення такого фактичного контролю (якщо зазначена подія відбулася з 2022 року). Таке Повідомлення заповнюється та надсилається тільки в електронній формі до контролюючого органу у строк 60 днів з дня настання зазначеного факту (код форми Повідомлення F/J1308001 для юридичний та фізичних осіб відповідно). Вимоги щодо подання Повідомлення не застосовуються за єдиним виключенням, якщо така КІК є публічною компанією.
– Скласти та подати Звіт про КІК (або скорочений Звіт про КІК) повний звіт (ідентифікатори J0108701/ F0108701 для юридичний та фізичних осіб відповідно) та скорочений (ідентифікатори J0108601/ F0108601 для юридичний та фізичних осіб відповідно). Зазначений Звіт про КІК подається за звітний період КІК, що закінчується протягом відповідного календарного року. Звіт про КІК необхідно подавати разом з відповідною річною Декларацією з долученням обов’язково копії фінансової звітності КІК, що має розрахунок розмір прибутку КІК за відповідний звітний рік.
- Чи підлягає прибуток КІК від оподаткування ?
За нормою пп. 39-2.4 ст. 39-2 КІК підставами для звільнення прибутку КІК від оподаткування в Україні, є наступні умови:
Існує ратифікований Договір про уникнення подвійного оподаткування або Договір про обмін податковою інформацією
та також одночасно виконуються наступні обставини:
– податок на прибуток КІК сплачує за ефективною ставкою, або за ставкою менше але не більше ніж на п’ять % пунктів, або
– пасивні доходи КІК є не більше 50 % загальної суми доходів КІК із всіх джерел.
або
– загальний сукупний дохід усіх КІК одного власника-контролера разом не є більшим еквівалента 2 мільйони євро
– КІК є публічною компанією, акції перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі.
– КІК є благодійною організацією, не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).
- Якщо прибуток КІК не підпадає під обставини звільнення від оподаткування?
Розрахувати частину скоригованого прибутку КІК, що відповідає частці у КІК, що володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа станом на останній день відповідного звітного періоду та сплатити податок в Україні.
Отже, вже починаючи з 01.01.2022 року власник-контролююча особа КІК мають податковий обов’язок:
+ подати відповідне Повідомлення до контролюючого орган про кожне таке набуття або початок здійснення контролю над КІК, або кожне відчуження частки в КІК або припинення здійснення такого фактичного контролю.
+ Заповнювати та подавати Звіт про КІК до контролюючого органу разом із поданням відповідної річної декларації з обов’язковим долученням копії фінансової звітності.
+ Та також розраховувати та сплачувати податок з прибутку КІК безпосередньо в Україні.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
