Помилка 2. Заповнення у Звіті про КІК інформації щодо звітного періоду КІК.
Продовжуємо розбирати реальні кейси помилок у нашій практичній рубриці, присвяченій заповненню Звіту про КІК та практичним порадам правильного заповнення Звіту про КІК.
Типові помилки при заповненні у Звіті про КІК графи 10 – дати початку фінансового року та дати закінчення фінансового року КІК.
Пп. 39-2.5.1. п. 39-2.5. ст. 39-2 ПКУ передбачено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
У п. 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року — звітний період, що розпочинається у 2022 році).
Заповнення графи 10 Звіту про КІК є обов’язковим відповідно до «Порядку
заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25 серпня 2022 року № 254.
Графа 10 Розділу «Інший звітний період контрольованої іноземної компанії» Звіту про КІК передбачає заповнення двох показників звітного періоду КІК:
графу 10.1 – дата початку фінансового року, встановлена контрольованою іноземною компанією та графу 10.2 -дата закінчення фінансового року, встановлена контрольованою іноземною компанією.
У графі 10.1, де зазначається дата початку фінансового року, повинна вказуватися дата в форматі ДД-ММ-РРРР (день-місяць-рік). Наприклад, якщо звітний період є фінансовим роком контрольованої іноземної компанії, який не дорівнює календарному року і починається з 01 квітня 2022 року, то у графі 10.1 проставляється “01.04.2022”.
Типовими є помилки при заповненні графи 10.1. (дати початку фінансового року), коли контролер пропускає заповнення всіх клітин – показників дня, місяця, року, не проставлення двозначних цифр «наприклад – 01» або взагалі неправильно проставляє дату початку фінансового року, який встановлений саме контрольованою іноземної компанією «наприклад дата початку фінансового року з 01.04.2022, а контролер проставляє дату з огляду на правила початку фінансового року в Україні з 01.01.2022».
Таким чином, враховуючи вимоги пп. 39-2.5.1. п. 39-2.5. ст. 39-2 ПКУ, правильним є при заповненні графи 10.1 ДД-ММ-РРРР (день-місяць-рік) зазначати дату початку фінансового року, встановлену контрольованою іноземною компанією.
Тобто правильна дата початку фінансового року у цьому випадку в графі 10.1 проставляється та виглядає наступним чином:
| 10.1. | Дата початку фінансового року, встановлена контрольованою іноземною компанією | 0 | 1 | . | 0 | 4 | . | 2 | 0 | 2 | 2 |
|
|
|||||||||||
У графі 10.2, де зазначається дата закінчення фінансового року, також повинна вказуватися дата в форматі ДД-ММ-РРРР (день-місяць-рік). Наприклад, якщо звітний період є фінансовим роком контрольованої іноземної компанії, який не дорівнює календарному року: початок фінансового року з 01.04.2022, закінчення фінансового року – 31 березня 2023 року, то у графі 10.2 проставляється “31.03.2023”.
Типовими є також помилки у вигляді пропуску у графі 10.2 клітин, які передбачають– ДД-ММ-РРРР (день-місяць-рік) з огляду на не проставлення двозначних цифр «наприклад – 01» або взагалі неправильне визначення дати закінчення фінансового року, який встановлений саме контрольованою іноземної компанією «наприклад дата початку фінансового року – закінчення фінансового року з 31.03.2023, а контролер проставляє з огляду на правила закінчення фінансового року в Україні – 31.12.2022».
Приклад правильного заповнення інформації графи 10.2 ДД-ММ-РРРР (день-місяць-рік) при зазначених показниках фінансового року КІК ( приклад дата закінчення фінансового року КІК – 31.03.2023) виглядає наступним чином:
| 10.2. | Дата закінчення фінансового року, встановлена контрольованою іноземною компанією | 3 | 1 | . | 0 | 3 | . | 2 | 0 | 2 | 3 |
Підсумовуючи, можна зробити висновок, що правильним є заповнення показників дати початку та дати закінчення фінансового року саме з огляду на календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року. При цьому, якщо звітний період КІК дорівнює календарному, то він також потребує відображення в графах 10.1 та 10.2
За нашим прикладом, якщо фінансовий рік з 01 квітня 2022 року по 31 березня 2023 року, то наглядно заповнена графа 10 буде виглядати наступним чином:
| 10 | Інший звітний період контрольованої іноземної компанії | ||||||||||
| 10.1. | Дата початку фінансового року, встановлена контрольованою іноземною компанією | 0 | 1 | . | 0 | 4 | . | 2 | 0 | 2 | 2 |
| 10.2. | Дата закінчення фінансового року, встановлена контрольованою іноземною компанією | 3 | 1 | . | 0 | 3 | . | 2 | 0 | 2 | 3 |
Отже, якщо звітний рік КІК розпочинається як у наведеному прикладі: в квітні 2022 року та закінчується в березні 2023 року, у такому випадку контролююча особа до 01.05.2024 року (одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік) була зобов’язана подати Звіт про КІК лише за 2023 звітний рік. Звертаємо увагу, що наведений вище приклад є чинним лише для звітних періодів 2022-2023, оскільки за перехідними положеннями (п.54 Підрозділ 10 розділу ХХ ПКУ) першим звітним (податковим) роком для Звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році).
Аналогічні роз’яснення тотожні до наведеного нами прикладу також можна побачити у роз’ясненнях податкової: ІПК від 9.02.2024 року № 654/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК «Якщо звітний період англійської компанії розпочинається в червні 2022 року по червень 2023 року, то який звітний рік необхідно у графі 2 Звіту про КІК: звітний податковий період за 2022 рік чи податковий період за 2023 рік? У разі, якщо звітний рік англійської компанії розпочинається в червні 2022 року та закінчується в червні 2023 року, у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК за 2023 звітний рік до 01.05.2024 одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік».
Це роз’яснення відповідає постійній нормі ст. 39-2, а саме: п. 39-2.5.1. говорить, що звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.
Порядок виправлення помилки.
Механізм виправлення зазначеної помилки передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». Так у разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначені помилки можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
У випадку невірного заповнення дати початку та дати закінчення фінансового року, контролюючий орган може визнати такий Звіт про КІК не поданим, оскільки стаття ст. 39-2 ПКУ визначає, що Звіт про КІК подається виключно за календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Застосувати штрафні санкції передбачені ст. 120 ПКУ.
Згідно п. 120.7 ст. 120 ПКУ 120.7 -неподання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Більше того, сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податку від обов’язку подання звіту про контрольовані іноземні компанії та підтверджувальних документів, передбачених статтею 39-2 цього Кодексу.
Неподання звіту про контрольовані іноземні компанії протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати фінансових санкцій (штрафів), передбачених цим пунктом, – тягне за собою накладення штрафу в розмірі п’яти розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання звіту про контрольовані іноземні компанії, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Стосовно розбору наступних ТОП помилок у Звіті про КІК, пропонуємо слідкувати за наступними нашими статтями.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
