Процедура включення платників податків до річного плану документальних планових перевірок є чітко регламентованою та ґрунтується на положеннях Податкового кодексу України та нормативних актів Міністерства фінансів. Формування плану базується на принципах ризикоорієнтованості та передбачає застосування встановлених критеріїв для оцінки діяльності суб’єктів господарювання. Розуміння механізму побудови та коригування плану-графіка дозволяє платникам завчасно оцінити власні ризики, передбачити ймовірність включення до плану та належним чином реагувати на можливі дії контролюючих органів.
Правові засади формування та коригування плану-графіка документальних планових перевірок визначаються, зокрема, Податковим кодексом України та наказом Міністерства фінансів № 524, який встановлює детальний порядок дій контролюючих органів. Будь-яка планова документальна перевірка може відбутися лише за умови включення конкретного платника до річного плану, що публікується на офіційному веб-ресурсі органу, який реалізує державну податкову політику. Такий план має з’явитися у відкритому доступі до 25 грудня року, що передує року проведення перевірок. Процедура формування та коригування плану здійснюється відповідно до положень статті 77 Податкового кодексу, а відбір проводиться серед платників, діяльність яких містить ризики щодо несплати податків, зборів чи порушення іншого законодавства, контроль за яким покладено на податкові органи.
Ключовим елементом у побудові річного плану є оцінка ступеня ризику. Платники з незначним рівнем ризику можуть бути включені до плану не частіше, ніж один раз на три роки, із середнім ризиком — не частіше одного разу на два роки, а з високим — не частіше одного разу на календарний рік. Коригування плану можливе лише двічі на рік — до 30 березня і до 30 червня, за винятком технічних виправлень або зміни найменування платника. Якщо платника було додано до плану внаслідок такого коригування, початок перевірки допускається не раніше 1 липня або 1 жовтня відповідно до кварталу внесення змін. Уточнений план обов’язково оприлюднюється у визначені строки.
Окремі групи платників можуть бути включені до плану-графіка рідше — не частіше одного разу на три роки — за умови дотримання критеріїв, установлених пунктом 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу. Йдеться про юридичних осіб, створених після 2017 року, з невеликим обсягом доходу та визначеною середньообліковою чисельністю, а також про суб’єктів, які перебували на спрощеній системі оподаткування до 2017 року. Проте ця норма не застосовується до суб’єктів, що належать до специфічних видів діяльності, а також до тих, хто порушив базові обов’язки щодо подання декларацій, сплати податкових зобов’язань, перебуває в розшуку чи не числиться за місцем податкової адреси.
Формування плану-графіка для юридичних осіб, фінансових установ і представництв нерезидентів здійснюється за правилами, визначеними в Порядку № 524. Територіальні органи ДПС готують проекти плану до 1 грудня, а пропозиції щодо включення ризикових платників подаються внутрішніми підрозділами податкової служби до 10 листопада. Після аналізу наявних даних територіальні органи уточнюють переліки платників, перевіряють їх взаємини з контрагентами та враховують інформацію про дочірні підрозділи. Процедура включає складання аналітичних довідок, що формуються засобами інформаційно-телекомунікаційних систем.
При виборі платників податків враховується показники діяльності — від даних декларацій за дев’ять місяців поточного року, якщо підприємство не звітує поквартально, а тільки за рік, то беруться показники за попередній звітний рік з податку на прибуток. При коригуванні використовуються дані останнього звітного періоду, крім першого кварталу. До розділу А плану насамперед потрапляють підприємства з високим рівнем ризику та великими обсягами діяльності, що відповідають установленим пороговим значенням залежно від регіону чи належності до великих платників.
Критерії ризиковості є фундаментальною частиною процесу, адже саме вони визначають пріоритетність включення підприємства до плану. Для юридичних осіб із високим ступенем ризику характерні значні відхилення у сплаті податків порівняно з галузевими показниками, операції з фіктивними контрагентами, збитковість, продаж нижче собівартості, зростання кредиторської заборгованості та інші суттєві розбіжності. Підставою для включення також може стати інформація від правоохоронних органів, дані аналітичних систем або зовнішні джерела про можливе ухилення від оподаткування. Дещо м’якші критерії застосовуються до підприємств із середнім ступенем ризику — це, зокрема, повторювані збитки чи суттєві непояснені розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком. Незначний ризик характерний для випадків, пов’язаних із технічними або адміністративними відхиленнями.
Окрему увагу приділено роботі з ризиковими контрагентами — саме зв’язок із ними часто стає підставою для включення підприємства до плану перевірок. Визначення таких контрагентів ґрунтується на наказах податкової служби, зокрема документі, що регулює комплексний контроль ризиків з ПДВ. Проте варто зазначити, що оновлені переліки ризикових платників у відкритому доступі не публікувалися з 2021 року.
Щоб оцінити власний ризик, платнику достатньо порівняти показники своєї діяльності з офіційно оприлюдненими середньогалузевими значеннями податкового навантаження. Якщо сплата податків істотно нижча за середню, ймовірність включення до плану зростає.
Важливі зміни до Порядку № 524 були внесені у 2021 році, зокрема щодо появи нових ризик-індикаторів. До них належать значні розбіжності між даними декларацій з ПДВ та ЄРПН, а також невідповідності між обсягами постачання та даними РРО/ПРРО.
Про заплановану перевірку платник має дізнатися завчасно. Включення до плану є обов’язковою передумовою, а право на проведення перевірки виникає лише після вручення наказу та письмового повідомлення не пізніше ніж за десять календарних днів до її початку. Вручення може здійснюватися через електронний кабінет, рекомендованим листом або особисто. Датою вручення в електронній формі вважається дата, зазначена в квитанції про доставку, а в разі невдалої доставки документ дублюється у паперовій формі.
На практиці накази про проведення планових перевірок надходять або через електронний кабінет, або рекомендованим листом. Актуальні редакції планів-графіків із коригуваннями традиційно оприлюднюються на офіційному сайті податкової служби.
Отже, включення підприємства до річного плану-графіка перевірок залежить від рівня податкових ризиків, які визначає ДПС на основі показників діяльності, податкового навантаження та роботи з ризиковими контрагентами. План формують і коригують у визначені строки, а перевірка можлива лише після своєчасного вручення наказу та повідомлення.
Щоб знизити ймовірність потрапляння до плану, бухгалтеру важливо контролювати відповідність даних звітності, уникати необґрунтованих розбіжностей, слідкувати за операціями з контрагентами та підтримувати належний рівень податкової дисципліни. Це допоможе зменшити ризики та забезпечити передбачуваність взаємин із податковими органами.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
