17 грудня 2024 року відбулась робоча нарада Міністерства розвитку громад та територій України за участю представників ДПС, Держаудитслужби, Служби відновлення та розвитку інфраструктури України в Київській області, а також представників будівельних компаній. Керівник практики трансфертного ціноутворення та аудиту ID Legal Group Тетяна Савчук взяла участь у нараді в якості експерта.
Під час заходу учасники обговорили практичне застосування пільги, визначеної пунктом 197.15 статті 197 Податкового кодексу України. З одного боку – пільга не нова, існує в ПКУ з моменту його прийняття. Проте саме зараз, коли держава починає активно виділяти кошти на будівництво та відновлення втраченого чи пошкодженого житла внаслідок військової агресії, питання ціноутворення будівельних робіт, яке напряму залежить в тому числі і від застосування податкової пільги по ПДВ, потребує додаткових нормативних врегулювань.
Як зазначила під час обговорення Тетяна Савчук: «Як відомо, Податковий кодекс України не дає права вибору платнику податків: користуватись пільгою, чи відмовитись від неї. Тобто, якщо пільга є, то усі учасники господарських операцій, які пільгуються, мають її застосовувати. А практичний досвід засвідчує, що ті підрядники, які або по незнанню, або свідомо не дотримались вимоги ПКУ щодо застосування пільги та виконали роботи із нарахуванням ПДВ, і такий факт засвідчений перевіркою Держаудитслужби, в подальшому або добровільно повертають надміру отримані суми податків замовникам, або доводять свою позицію в судовому порядку і найчастіше – неуспішно».
Узагальнюючою податковою консультацією, затвердженою Наказом МФУ від 09.08.2024 року №397, прокоментовано такі питання:
- житлові будинки садибного типу також відносяться до категорії житла;
- постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва (нового будівництва, реконструкції, реставрації чи капітального ремонту) житла від генерального підрядника на замовника з оплатою за рахунок державних коштів звільняється від оподаткування ПДВ;
- якщо підрядник склав акти виконаних робіт та нарахував ПДВ на свої роботи, отримавши оплату, то він зобов’язаний відкоригувати податкові зобов’язання та повернути замовнику суму сплаченого ним ПДВ;
- усі суми податкового кредиту, отримані підрядником в рамках будівельних робіт за державні кошти підлягають коригуванню через механізм реєстрації податкових зобов’язань та складання зведеної податкової накладної;
- суми ПДВ, сплачені постачальникам в операціях з будівництва житла за державний кошт, включаються до складу собівартості будівельно-монтажних робіт підрядника та компенсуються замовником в складі ціни придбання будівельно-монтажних робіт;
- субпідрядники можуть претендувати на право застосовувати пільгу лише у випадку, якщо вони будуть отримувати пряме фінансування своїх робіт від замовника (чого майже ніколи не буває на практиці);
Як порахували будівельні компанії, існуюча пільга має скоріш негативний ефект, оскільки хоч і не передбачає нарахування ПДВ замовнику на рівні генерального підрядника, призводить до включення ПДВ до розрахункової кошторисної вартості, що в свою чергу збільшує накладні витрати, які рахуються у відсотках до вартості матеріалів чи субпідрядних робіт, як наслідок – збільшує вартість будівельно-монтажних робіт в цілому.
Усі учасники наради зійшлись на спільній думці, що порядок реалізації пільг, які були запровадженні доволі давно та ґрунтувались на застарілих вихідних умовах, потребують актуалізації та оновлення в частині порядку їх застосування.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
