Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 19
З початку 2025 року відбулися зміни в оподаткуванні стосовно благодійної діяльності. Ми не можемо залишити поза увагою такі зміни та в цій публікації наведемо деякі суттєві їх аспекти.
Окремими положеннями Закону України 4113-ІХ, який ми детально розбирали в попередніх дописах, та які є чинними з 01.01.2025 року, внесені зміни до розділу ХХ “Перехідні положення” в ПКУ, який звільняє від оподаткування прямі пожертви (перераховані кошти), передані безоплатно товари, надані роботи та послуги резидентами Дія Сіті. А саме, доповненим пунктом 631 до підрозділу 4 Розділ ХХ “Перехідних положень” в ПКУ, встановлено звільнення від оподаткування прямих пожертв (перерахованих коштів), переданих безоплатно товарів, наданих робіт та послуг резидентами Дія Сіті. Варто звернути увагу, що це стосується резидентів Дія Сіті-платників податку на особливих умовах. В наведеному підпункті мова йде про можливість без настання податкових наслідків перераховувати кошти: 1) на користь ЗСУ та усіх військових формувань, що утримуються за бюджетні кошти – для потреб оборони та гуманітарних потреб; 2) на користь ДСНС; 3) на користь закладів охорони здоров’я (комунальних) та підпорядкованих управлінням охорони здоров’я обладміністрацій; Обов’язковою умовою має бути перерахування коштів на рахунки, відкриті НБУ. Хоча в останній частині цього нового абзацу 631 прописана фраза «а також для залучення коштів на підтримку Збройних сил України», яка на перший позір виглядає як можливість безподаткового перерахування коштів для підтримки ЗСУ будь-якому організатору збору (у тому числі благодійним фондам), проте, саме остання частина цього пункту дає зрозуміти логіку законодавців: має місце обмеження перерахування коштів безпосередньо на рахунки, відкриті саме в НБУ.
На підтвердження цього висновку слугують внесені зміни до розділу 10 цього ж підрозділу, які стосуються платників податків, які не відносяться до резидентів Дія Сіті. Для них також визначена можливість відсутності коригування на суму перевищення вартості перерахованих коштів (товарів, робіт, послуг) відносно показника 4-х відсотків оподатковуваного прибутку за минулий рік. Але, якщо до внесених змін Законом України 4113-ІХ мова йшла про спеціальні рахунки відкриті НБУ для збору коштів, то внесеними змінами у підпункт 69.6 п.6 Розділу 10 конкретизовані особливості таких рахунків:
- рахунки держорганів;
- відкриті НБУ;
- призначені для фінансового забезпечення відповідних заходів (відсічі збройної агресії, ліквідації її наслідків, залучення коштів на підтримку ЗСУ, тощо).
Станом на дату підготовки цієї публікації податковий орган ще не озвучив свою позицію з цього питання, проте, ми можемо зробити висновок, що положення зазначеного підпункту не поширюється на операції з добровільного перерахування коштів неприбутковим організаціям (які внесені до Реєстру неприбуткових організацій), які не утримуються за рахунок коштів державного бюджету. Виключенням є заклади охорони здоров’я державної та комунальної власності.
Що стосується операцій надання гуманітарної допомоги, за умови дотримання вимог профільного законодавства про гуманітарну допомогу та цільового її використання – для потреб забезпечення оборони держави у зв’язку з російською військовою агресією, якщо отримувачами такої допомоги є неприбуткові організації, в тому числі які не утримуються за рахунок коштів державного бюджету, коригування фінансового результату згідно пп 140.5.9 не здійснюється.
Також варто згадати і по новації щодо благодійництва, внесені до ПКУ Законом України від 25 лютого 2025 року №4254-ІХ, які набули чинності 16 березня цього року. Нормами цього Закону, зокрема, внесені уточнення щодо визначення благодійної допомоги звільненої від оподаткування податком на доходи з фізичних осіб. А саме, конкретизовано умову щодо не оподаткування вартості благодійної пожертви, отриманої фізичними особами які здійснюють публічний збір у порядку визначеному законодавством про благодійництво у розмірі не тільки фактично перерахованого на користь бенефіціарів/благодійнім організаціям, а й фактично переданого на користь таких осіб. Тобто з 16-го березня 2025 року усі волонтери, які дотримаються умов перерахування усіх зібраних публічно коштів на визначені цілі, не матимуть податкових претензій.
Також, запрацювали довгоочікувані зміни до пп.170.7.2 ПКУ, яким звільняється від оподаткування ПДФО благодійна допомога постраждалим, щодо поширення дії цього підпункту на благодійну допомогу, що надається в формі іншій ніж грошові кошти, та яка розподіляється не лише через державний чи місцевий бюджет або банківські рахунки благодійних організацій та Товариство Червоного Хреста України, але й у матеріальній формі через такі благодійні організації на цілі та потреби визначені відповідно Переліку КМУ.
Ну і, звісно, не можна обійти увагою підвищення ліміту коригувань відповідно до п. 140.5.9 ПКУ з 4% до 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду для благодійників. Але в цій зміні є визначена умова, що не менше як 4% благодійних пожертв буде здійснено на користь саме благодійних організацій, відповідно, решта може здійснюватися на будь-які інші неприбуткові організації.
В умовах сьогодення важко недооцінити важливість кожної вищезазначеної зміни, враховуючи що всі вони направлені з одного боку на допомогу тим хто її потребує, з другого – посилює мотиваційну складову поширення благодійництва.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
