Операція може бути правильно оформлена в бухгалтерському обліку — і водночас створювати суттєві ризики, насамперед податкові та аудиторські.
Особливо коли йдеться про операції з пов’язаними сторонами, нерезидентами, компаніями групи або нестандартні схеми розрахунків. У таких ситуаціях недостатньо перевірити договір, первинні документи та правильність проведення в обліку. Потрібно зрозуміти економічну сутність операції, логіку її здійснення, рух коштів і товарів, взаємозв’язки між сторонами, їхню фактичну функціональну участь та податкові наслідки.
Саме тут досвід аудитора у складних міжнародних і податкових питаннях стає особливо важливим.
Чому стандартний бухгалтерський контроль може не спрацювати? Уявімо звичайну на перший погляд операцію. Українська компанія придбаває послуги у нерезидента. Є договір, акт виконаних робіт, рахунок та банківський платіж. Бухгалтер відображає витрати — і з формальної точки зору операція виглядає бездоганно. Але для професійної оцінки виникає ціла низка додаткових питань:
- Хто фактично надав послуги?
- Чи є нерезидент пов’язаною особою?
- Чи відповідає ціна операції ринковим умовам?
- Чи виникають у компанії податкові зобов’язання при виплаті доходу нерезиденту?
- Чи є операція контрольованою для цілей трансфертного ціноутворення?
- Чи правильно визначено природу платежу — послуга, роялті, проценти чи інший вид доходу?
- Чи не створює структура операції додаткових ризиків для інших компаній групи?
Жодне з цих питань не вирішується простим зіставленням бухгалтерських проводок із первинними документами.
Операції між компаніями групи або іншими пов’язаними сторонами можуть бути цілком законними та економічно обґрунтованими. Але саме такі операції потребують особливої уваги аудитора. Причина проста: сторони, які мають спільного власника або інші відносини, можуть укладати договори на умовах, які відрізняються від умов між незалежними учасниками ринку. Це може стосуватися ціни, строків оплати, кредитування, гарантій, розподілу ризиків, надання послуг чи передачі активів. Тому аудитору важливо оцінити не лише «чи є договір?», а й «чому ця операція здійснена саме на таких умовах?»
Для компаній, які здійснюють значні операції з нерезидентами, окремим рівнем ризику є трансфертне ціноутворення. Тут вже недостатньо констатувати факт операції. Необхідно досліджувати функції сторін, активи, які вони використовують, прийняті ними ризики, характеристики операції та економічні умови, а також обґрунтованість застосованого підходу до ціноутворення. Тому досвід аудитора у проведенні ТЦУ-досліджень та аналізі операцій з точки зору принципу «витягнутої руки» може бути суттєвою перевагою при аудиті компаній із міжнародними операціями. Особливо коли одна й та сама операція має одночасно бухгалтерський, аудиторський та податковий вимір.
Ще складнішою може бути ситуація, коли український бізнес входить до міжнародної корпоративної структури або має іноземні компанії під контролем українських резидентів. У такому випадку фінансова інформація щодо іноземної компанії може бути необхідною не лише для консолідації чи управлінських цілей. Вона може мати значення для визначення показників КІК, розрахунку скоригованого прибутку та підготовки КІК-звітності. І тут аудитор повинен розуміти, як окремі показники фінансової звітності та операції компанії впливають на подальші податкові розрахунки. Саме тому досвід підготовки та аналізу КІК-звітів дозволяє комплексніше оцінювати ризики міжнародних груп.
Окремий пласт ризиків виникає при виплатах доходів нерезидентам. Помилка може виникнути ще на етапі визначення того, який саме дохід отримує нерезидент. Для цілей оподаткування це може мати принципове значення. Роялті, проценти, фрахт, послуги, доходи від відчуження майна або інші види доходів матимуть різні вимоги до оподаткування. Додатково необхідно враховувати положення відповідної міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування, статус податкового резидентства отримувача доходу та умови застосування міжнародних положень. Тому аудитор, який має практичний досвід супроводження операцій з оподаткування доходів нерезидентів, може побачити ризик там, де для бухгалтера операція виглядає як звичайна виплата за договором.
Ще більше запитань виникає, коли стандартний ланцюг «товар — рахунок — оплата» замінюється складнішою конструкцією. Наприклад: розрахунки через третю особу; кредит-ноти та ретро-бонуси; агентські або комісійні конструкції; багатосторонні договори; передоплати та відстрочки платежу; платежі, які не мають очевидного зв’язку з конкретною поставкою; операції між декількома компаніями однієї групи в різних юрисдикціях. У таких випадках важливо простежити повний економічний ланцюг операції, а не лише окремий бухгалтерський документ. Адже нестандартна форма розрахунків може впливати одночасно на бухгалтерський облік, валютне регулювання, ПДВ, податок на прибуток, оподаткування доходів нерезидентів та трансфертне ціноутворення.
Що це означає для керівника? Керівнику не завжди потрібно знати всі нюанси податкового та бухгалтерського законодавства. Але йому важливо розуміти, де саме в бізнесі можуть виникати ризики, які не видно з фінансової звітності на перший погляд. Тому при аудиті компанії зі складною структурою або значними міжнародними операціями важливо, щоб аудитор мав можливість подивитися на операцію ширше:
від бухгалтерського проведення — до економічної сутності;
від договору — до фактичного руху товарів, послуг та коштів;
від операції — до її податкових наслідків;
від окремої компанії — до структури всієї групи.
Саме комплексний підхід дозволяє своєчасно ідентифікувати ризики та звернути увагу керівництва на питання, які можуть потребувати додаткового аналізу.
Аудит складного бізнесу потребує складнішого погляду. Якщо ваша компанія працює з нерезидентами, має пов’язаних сторін, входить до міжнародної групи або використовує нестандартні договірні та розрахункові конструкції, звичайної перевірки правильності бухгалтерських записів може бути недостатньо. Наші фахівці поєднують аудиторський досвід із практикою ТЦУ-досліджень, підготовки КІК-звітності, супроводження операцій з оподаткування доходів нерезидентів та аналізу складних ЗЕД-операцій. Це дозволяє дивитися на фінансову інформацію не ізольовано, а в контексті реального бізнесу, міжнародної структури та податкових ризиків.
Якщо у вашому бізнесі є операції, які складно пояснити одним бухгалтерським проведенням, — можливо, саме вони потребують найбільшої уваги аудитора.
