Як розрахувати частку активного доходу КІК на підтвердження звільнення від оподаткування, – Олена Дащенко, консультант з міжнародного оподаткування для видання “LIGA360”

Стаття опублікована на порталі LIGA360

За умовами п. 39 .4 ст. 39 ПКУ прибуток КІК підлягає звільненню від оподаткування, якщо КІК зареєстровано у країнах, з якими Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування або угоду про обмін податковою інформацією, і виконується умова, за якої понад 50 % доходів КІК становлять доходи від активної діяльності. Активними також визнаються компанії, які отримують хоч і пасивні доходи, але фактично виконують функції та здатні нести ризики, пов’язані з одержанням відповідного доходу (інакше кажучи, мають так званий сабстанс, тобто кваліфікований персонал і капітал тощо).

Отже, щоб правильно розрахувати та довести те, що доходи КІК більш ніж на 50 % є активними, треба підготувати документи й розрахунки, що підтверджують джерело, характер і структуру доходу цієї компанії.

Потрібно встановити:

1. Що є пасивним доходом?

Відповідно до українського податкового законодавства, а саме – пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, пасивний дохід – це:

– дивіденди;

– роялті;

– проценти;

– доходи від цінних паперів;

– доходи від здавання в оренду майна (у деяких випадках);

– прибуток від операцій із фінансовими інструментами.

2. Що є активним доходом?

До активних доходів належать, зокрема:

– дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);

– дохід від виробничої діяльності;

– дохід від торгівлі;

– дохід від транспортної, будівельної, страхової діяльності;

– дохід від лізингу (у певних випадках).

3. Як розрахувати частку активного доходу?

Формула: (сума активного доходу / загальний дохід КІК) х 100 % = частка активного доходу.

Приклад:

КІК отримала дохід:

6000000 – від надання послуг (активний);

4000000 – від процентів з кредиту (пасивний).

Розрахунок частки активного доходу:

(6000000 / 10000000) х 100 %= 60 % (частка активних доходів).

Результат – 60 % > 50 %. Отже, КІК є такою, що отримує переважно активний дохід.

4. Що треба буде надати на вимогу контролюючого органу для підтвердження активності доходу?

а) фінансову звітність КІК:

– звіт про прибутки та збитки (P&L);

– баланс;

б) розшифровку джерел доходу:

– детальний опис господарської діяльності;

– рахунки-фактури, контракти, акти виконаних робіт;

– первинні документи щодо реалізації товарів чи послуг;

в) податкові декларації КІК у юрисдикції країни реєстрації;

г) документи, що підтверджують реальність діяльності:

– наявність офісу, працівників, обладнання;

– витрати на оренду, зарплату, маркетинг.

 

З повагою,

Олена Дащенко

консультант з міжнародного оподаткування

ID Legal Group