Починаючи з 2020 року наша держава переживає низку складних періодів, які наклали свій відбиток на всі сфери суспільних взаємовідносин, у тому числі на сферу правовідносин між владою та бізнес-середовищем.
З початку світової пандемії коронавірусу SARS-CoV-2 умови функціонування бізнесу були вимушено штучно обмежені державою, відповідно українським законодавством були передбачені і компенсаторні механізми шляхом звільнення суб’єктів господарювання від відповідальності за окремі порушення в сфері оподаткування під час таких обмежень.
Водночас, в період дії карантинного регулювання суспільних відносин відбулось повномасштабне вторгнення окупаційних військ рф у зв’язку з чим в Україні було запроваджено військовий стан.
Враховуючи відсутність можливості повноцінного виконання взаємних податкових обов’язків бізнесу та державними органами, на початковому етапі вторгнення окупаційних військ в Україну на законодавчому рівні були також закріплені гарантії щодо не притягнення суб’єктів господарювання до відповідальності за окремі порушення податкового законодавства.
Питання своєчасності реєстрації податкових накладних являється невід’ємною та важливою складовою механізму адміністрування ПДВ, який запроваджено державою. Способом владного впливу на платників податків щодо дотримання встановлених державою правил являється застосування відповідальності за порушення платниками податків строків реєстрації ПН/РК у вигляді штрафних санкцій, які залежать від строку порушення такої реєстрації.
Відтак в період довготривалої дії «пандемії коронавірусу» та «воєнного стану» державою були запроваджені гарантії щодо звільнення від відповідальності платників податків за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК.
Однак враховуючи одночасну дію в часі зазначених періодів та сумбурність внесення законодавцем змін до ПКУ платники податків, вважаючи себе «захищеними» від податкової відповідальності запровадженими мораторіями, введеними у зв’язку з періодом дії «пандемії коронавірусу» та воєнним станом, не дотримувались встановлених податковим законодавством строків реєстрації ПН/РК, натомість податківці починаючи з лютого місяця 2023 року активно реалізовувати контрольно-перевірочні заходи та притягувати до відповідальності платників податків за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК.
В цій публікації пропонуємо приділити увагу позиції касаційного суду щодо визначення періодів, в яких платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, а також особливостей застосування штрафних санкцій у зменшеному розмірі, яку викладено в постанові від 12 березня 2024 року у справі № 160/13661/23. На наше переконання позиція касаційного суду містить детальне обґрунтування з висновками, яке може слугувати роз’ясненням для платників податків, з наданням відповідей на значну частину питань, що обговорюються в бізнес-середовищі.
18 березня 2020 року введено в дію закон № 533-ІХ, нормами якого було передбачено, що з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину відповідальність до платників податків не застосовується.
Враховуючи, що законодавець встановив саме конкретну дату з якої розпочинається період звільнення платників податків від відповідальності, який припадає на дату 1 березня 2020 року, запровадження КМУ карантину з 11 березня 2020 року вже юридичного значення для правозастосування не має значення.
Завершення карантину на усій території України відбулось з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на підставі постанови КМУ від 27 червня 2023 року № 651.
Разом з тим, до завершення введеного КМУ «коронавірусного» карантину, Указом Президента № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан.
Законом № 2118-IX від 03.03.2022 року, введеного в дію 07.03.2022 року, передбачено, що на період воєнного стану та 3 місяці після його завершення – зупинений перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на податкові органи.
В подальшому, Законом № 2260-IX від 12 травня 2022 року, введеного в дію 27.05.2022 року, змінено раніше встановлені преференції для платників податків і виконання обов’язків покладено в залежність від наявності можливості виконувати такими платниками своїх обов’язків. Причому документальне підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків своїх обов’язків передбачено у порядку, встановленому Мінфіном.
Оновленою редакцією пункту 69.1 пункт 69 Перехідних положень ПКУ платників ПДВ зобов’язано забезпечити реєстрацію ПН/РК в ЄРПН з дотриманням граничних строків, передбачених цим пунктом ПКУ.
Крім того, підпункт 69.2 пункту 69 Перехідних положень ПКУ було доповнено положеннями, якими передбачено можливість податківцям реалізувати повноваження на притягнення платників податків до відповідальності за виявленими порушеннями, причому цією нормою було передбачено, що мораторій, запроваджений на час дії «коронавірусного» карантину не поширюється на можливість притягнення до відповідальність за виявлені порушення.
Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо «коронавірусного» мораторію на штрафування платників.
З 03 січня 2023 року відповідно до Закону № 2836-ІХ від 13 грудня 2022 року, знову було змінено редакцію пункту 69.1 пункт 69 Перехідних положень ПКУ, якою передбачено звільнення від відповідальності платників ПДВ за реєстрацію ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення платниками податків їх реєстрації у термін не пізніше 15 липня 2022 року.
Відтак суд касаційної інстанції дійшов наступних висновків щодо визначення моменту притягнення платників податків до відповідальності, що стосуються періодів дії карантину та воєнного стану.:
- Платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в період дії «коронавірусного» мораторію, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.
Підтвердженням факту настання відповідальності платника ПДВ за порушення строків реєстрації ПН/РК є обставина, якщо певна ПН/РК складена в період дії мораторію, але подана на реєстрацію після його завершення, відповідно строк порушення реєстрації ПН/РК обраховується з дати завершення мораторію, тобто з 27.05.2022, до дати реєстрації ПН/РК.
- Платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК складених у період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
- Платники ПДВ, які не зареєстрували ПН/РК у термін до 31.01.2022 року повинні мати можливість зареєструвати такі ПН/РК на рівні з ПН/РК, що складені після 01.02.2022 року. Визначальним критерієм, який має братися до уваги при вирішенні питання притягнення платника податків до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних після скасування з 27 травня 2022 року дії мораторіїв, є можливість виконання таким платником своїх зобов`язань.
При цьому, всі платники повинні мати однакові умови, за яких вони можуть уникнути відповідальності шляхом забезпечення реєстрації податкових накладних у відповідний перехідний період – до 15 липня 2022 року.
Крім того, касаційний суд також навів обґрунтування та висловив позицію щодо застосування до платників податків штрафних санкцій у зменшеному розмірі, які передбачені пунктами 89, 90 підрозділу 2 Перехідних положень ПКУ, що були запроваджені Законом № 2876-IX від 12 січня 2023 року, введеного в дію 08 лютого 2023 року, лише щодо ПН/РК, складених та зареєстрованих після набрання чинності цими нормами.
Розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто ПН/РК складені та зареєстровані з порушенням строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПКУ, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим та суперечить принципу юридичної визначеності.
Відтак штрафні санкції у зменшеному розмірі можуть бути застосовані лише щодо ПН, складених та несвоєчасно зареєстрованих після набрання чинності Законом №2876-IX або до ПН, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом, тобто 08 лютого 2023 року.
Враховуючи позицію КАС ВС, викладену в постанові від 12.03.2024 у справі № 160/13661/23 платники податків мають можливість чітко спрогнозувати свої перспективи судового вирішення спірних ситуацій з податківцями стосовно застосованих до них штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК.
З повагою,
Олег Нікітін, адвокат
керівник судової практики
ID Legal Group
