В сьогоднішній нашій публікації ми хочемо звернути увагу тих платників податків, які мають контрольовані операції та подають до податкового органу відповідні Звіти про контрольовані операції (далі – Звіт про КО). Наказом Мінфіну №673 від 07.12.2023 року, який набрав чинності 06.02.2024 року, внесені зміни до Звіту про КО, про які потрібно знати, аби не припуститись помилки при його заповненні під час декларування КО за 2023 рік, або при подачі уточнюючого звіту про КО за будь-який інший попередній звітний період.
Варто зазначити, що основними правками внесених змін є усунення великої кількості дискусійних питань щодо декларування контрольованих операцій нерезидентами, які провадять свою діяльність не території України через постійні представництва. Зокрема уточнено, що:
- нерезидент подає Звіт з КО за місцем основного обліку свого постійного представництва. А якщо таких постійних представництв є декілька (актуально, наприклад, для будівельних майданчиків), то нерезидент подає окремі звіти щодо кожного постійного представництва;
- чітко зафіксовано, що Звіт про КО подає нерезидент стосовно операцій через представництво, а не навпаки, вказуючи реєстраційні відомості саме стосовно нерезидента, який взятий на податковий облік в Україні; Зокрема, заголовну частину Звіту про КО доповнено новими рядками з інформацією про нерезидента, його країну реєстрації. Також окремий блок додано стосовно постійного представництва, через яке нерезидент веде свою діяльність, що в свою чергу реалізує можливість подання декількох звітів одним нерезидентом до різних податкових органів, де можуть перебувати на обліку такі постійні представництва (якщо їх більше, ніж одне);
- В основній частини Звіту «Загальні відомості про контрольовані операції» також приведено до чіткого розуміння порядку заповнення такого звіту нерезидентом, що веде свою діяльність в Україні через постійне представництво. Зокрема, в графі 3 зазначається не код сторони контрольованої операції, а зазначається код такого нерезидента, який декларує КО, в країні своєї реєстрації; також і цифровий код зазначається код країни реєстрації нерезидента;
Крім того, запровадженими змінами також конкретизовано відповіді на питання, які щоразу вникали у платників податків – як заповнювати ту чи іншу графу в окремих випадках. Так, порядок заповнення Звіту про КО відтепер чітко регламентує зв’язок між графами 3, 5 та 7. Якщо платник в графі 3 декларує коди 201 (товар) або 209 (сировинний товар), то графа 5 обов’язково має містити код УКТ ЗЕД. А якщо платник в графі 3 декларує коди 204 (послуга), 205 (банківська послуга), 206 (фінансова послуга) або 207 (робота), то графа 5 обов’язково має містити код КЗЕП. Тобто графи 5 та 7 можуть залишатись не заповненими виключно у випадку, якщо в графі 3 декларуються коли 202 (НМА), 203 (ЦП) та 208 (фінансування представництва).
В частині вказання відомостей про контракт передбачено, у випадку його відсутності може вказуватись також будь-який первинний документ, який засвідчив здійснену контрольовану операцію. Крім того, якщо мають місце зміни до контракту (додаткові угоди), то варто вказувати саме такі зміни (додаткову угоду), якщо саме вони були визначальними для здійснених КО. Відповідно і обставини здійснення КО також зазначаються відповідно до таких змін, зокрема, відомості в графі 11 (код умови постачання згідно з Інкотермс) та 11.1 (місце постачання). В новій редакції Звіту про КО ці дані розділені у окремі колонки.
Також варто відмітити, що додана додаткова графа 17.1 «Кількість згідно з контрактом», яка заповнюється у випадку декларування коду типу КО 205 (банківська послуга), 206 (фінансова послуга) та потребує вказання суми кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту (раніше така інформація в Звіті про КО не декларувалась).
І якщо інформативне вказання обсягу позики, кредиту чи депозиту у валюті контракту носить чисто інформаційне наповнення, то на іншу зміну ми б хотіли звернути увагу особливо. Оновлена форма звіту про КО містить доданий рядок 19.1 «Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку». Звісно, ми розуміємо, що такий рядок доданий з метою встановлення контролю за повнотою декларування обсягів КО у гривневому еквіваленті, оскільки саме повнота декларування є підставою для ймовірного застосування відповідальності, що передбачена ст. 120 ПКУ. Адже не завжди оприбуткування в обліку здійснюється за курсом, вказаним в МД (нагадаємо, що саме дані митниці є першоджерелом для податкового органу для цілей виявлення ризику повноти декларування КО). Але і в цьому разі ми вважаємо, що проблема такого контролю не є остаточно вирішеною, оскільки вказання курсу на дату відображення КО в обліку не є запорукою, що обсяг операції буде прямо розраховуватись за формулою:
Обсяг КОгрн = КОвал х курс НБУоблік.
Адже в обліку ЗЕД-операцій ще є нюанс відображення господарських операцій (ГО) у разі наявності попередньої оплати, за яким гривневий еквівалент ЗЕД-операції визначається складніше (з врахуванням двох курсів):
Обсяг ГОгрн = передплата ГОвал х курс НБУпередпл + залишок ГОвал х курс НБУоблік.
Тобто можуть бути випадки (і доволі часто), коли вартість ЗЕД-операції в обліку не розраховується простим множенням валютного еквівалента на курс НБУ, а є більш складним елементом. Звісно, що усі такі нюанси неможливо врахувати в Звіті КО, або якщо і врахувати, то він стане занадто громіздким та важким як для заповнення, так і для контролю.
Окремо варто відмітити, що запровадження цієї графи позбавить платників податків в окремих випадках скористатися можливістю групування КО, адже законодавці не передбачили можливості не заповнювати графу 19.1, у разі якщо таке групування застосовується. Виходить, що у тих випадках, коли платники податків мають протягом року велику кількість однотипних операцій (наприклад, імпорт чи експорт товарів), які здійснюються на однакових умовах, то такі поставки потрібно буде відображати розгорнуто в розрізі кожної МД, оскільки існуватиме потреба відображати курс НБУ на дату такої КО. А за таких обставин Звіт про КО може формуватися у занадто громіздкі файли, які в перевірити важко і ризик допущення помилок у такому форматі файлу також зростає.
Саме запровадження рядка 19.1 у Відомостях про КО і є тією ложкою дьогтю, яка псує усі позитивні враження від запроваджених змін. Одним словом – як завжди.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
