Відповідно до положень статті 39-2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), фізичні та юридичні особи, які визнаються контролюючими особами щодо контрольованих іноземних компаній (КІК), зобов’язані подавати Звіт про КІК. Цей звіт оформлюється за результатами календарного року та подається одночасно з річною податковою декларацією.
У процесі заповнення декларації про майновий стан та доходи у фізичних осіб-контролерів часто виникають запитання щодо правильного відображення прибутків, зокрема дивідендів, які були отримані з-за кордону від КІК. Особливе значення має питання їх оподаткування в Україні.
Як оподатковуються іноземні дивіденди?
Щоб правильно розрахувати податкові зобов’язання щодо дивідендів з іноземного джерела, слід орієнтуватися не лише на норми ПКУ, а й на положення міжнародних договорів — зокрема, Конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, укладених Україною з іншими державами.
Згідно зі статтею 13 ПКУ, до загального оподатковуваного доходу фізичної особи-резидента включаються всі доходи, отримані як з джерел в Україні, так і з-за кордону, якщо інше не передбачено міжнародними угодами, які мають обов’язкову силу в Україні.
Податкова знижка та підтвердження сплати податку за кордоном
Фізична особа має право зменшити суму податкового зобов’язання в Україні на суму податку, вже сплаченого за кордоном. Для цього необхідно надати офіційний документ, виданий податковим органом іноземної держави, в якому зазначаються сума сплаченого податку, база оподаткування або об’єкт, з якого було сплачено податок.
Важливо: така довідка повинна пройти легалізацію або апостилювання, якщо інше не передбачено відповідною міжнародною угодою.
Декларація: де вказати іноземні дивіденди?
Іноземні дивіденди вказуються у розділі декларації про майновий стан та доходи -рядок 10.10. При заповненні зазначаються тип доходу (дивіденди), країна-джерело та валюта надходження.
Ставка податку і військовий збір
Згідно з підпунктом 167.5.4 ПКУ, дивіденди, нараховані нерезидентами, оподатковуються в Україні за ставкою 9%. У разі, якщо за кордоном податок був сплачений, сума зобов’язання в Україні зменшується на відповідний розмір. Якщо після такого зменшення залишок зобов’язання все ще наявний — його слід сплатити в Україні.
Окремо варто звернути увагу на військовий збір. На відміну від податку на доходи фізичних осіб, військовий збір (1,5% до 31.12.2024, 5% – 01.01.2025) не підлягає зарахуванню за рахунок сплачених податків в іншій країні. Його необхідно сплатити в повному обсязі в Україні.
Висновки
Контролюючі особи КІК мають відповідальність — як за належне звітування про КІК, так і за правильне декларування доходів, отриманих із-за кордону. Важливо враховувати міжнародні угоди, ретельно готувати підтверджуючі документи, а також своєчасно сплачувати податкові зобов’язання в Україні, зокрема військовий збір, який не підлягає взаємозарахуванню.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
