Віднедавна податкова змінила своє рішення щодо термінів включення до ПК по розблокованих податкових накладних за рішенням суду. Розглянемо яка думка викладена в ЗІР, категорія 101.18 з цього питання.
Відповідно до п. 201.1 ПКУ, на дату виникнення ПЗ платник повинен скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений термін.
Умови врахування ПДВ у податковому кредиті
Зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є необхідною підставою для включення сум податку до податкового кредиту. Відсутність її реєстрації унеможливлює врахування ПДВ у складі податкового кредиту.
У разі блокування реєстрації накладної платник податків може очікувати на її розгляд у таких випадках:
- якщо податковий орган ухвалив позитивне рішення щодо реєстрації;
- після набрання законної сили рішення суду;
- при відсутності рішення контролюючого органу в установлений строк.
Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна по якій зупинена реєстрація, буде зареєстрована у день настання однієї з подій:
- прийнято рішення про реєстрацію ПН;
- за рішенням суду про реєстрацію податкової накладної;
Вплив судових рішень на податковий кредит
Згідно зі ст. 198 ПКУ, включення сум ПДВ до податкового кредиту можливе лише після реєстрації накладної. Згідно з п. 198.6 ПКУ, у платника податку є 365 днів з дати складання документа для його відображення в декларації.
Якщо реєстрація накладної була тимчасово зупинена, перебіг строку в 365 днів призупиняється на період блокування реєстрації. Відповідно, якщо накладна була розблокована на підставі рішення суду, платник податків має можливість подати її до податкового кредиту з дати фактичної реєстрації.
Враховуючи лист Міністерства фінансів України, реєстрація ПН вважається зупиненою з дати коли сформовано квитанцію про зупинення реєстрації до дати набрання законної сили рішення суду про реєстрацію ПН.
Як впливає воєнний стан на податкові строки?
В умовах воєнного стану в Україні (п. 69 підрозд. 10 перехідних положень) діяв механізм призупинення податкових строків. До 1 серпня 2023 року цей механізм дозволяв подовжити строки подання податкового кредиту, що надало можливість бізнесу коригувати свої зобов’язання після розблокування накладної.
Висновки
Підсумовуючи викладене, після набрання законної сили рішенням суду, щодо обов’язку податкового органу зареєструвати ПН, покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, після її реєстрації в ЄРПН:
- Якщо накладна була зареєстрована вчасно – у звітному періоді її складання або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 днів з дати складання ПН з урахуванням зупинення/переривання термінів відповідно до п. 198.6 ПКУ.
- Якщо накладна була зареєстрована із запізненням – у періоді фактичної реєстрації в ЄРПН, але з урахуванням 365 днів з дати складання ПН з урахуванням зупинення/переривання термінів відповідно до п. 198.6 ПКУ.
Таким чином, з метою формування ПК реєстрація ПН вважається зупиненою з дати коли сформовано квитанцію про зупинення реєстрації до дати набрання законної сили рішення суду про реєстрацію ПН.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор
ID Legal Group
