Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 13
Особливий правовий режим Дія Сіті залишається для українського податкового поля пілотним проєктом, і правила його адміністрування постійно удосконалюють.
У зв’язку із запровадженими змінами в частині підвищення ставок військового збору (Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану” від 10.10.2024 р. № 4015-IX) постала потреба оновити також і положення Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та Закону України “Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні” від 15.07.2021 р. № 1667-IX (далі – Закон № 1667) у частині оподаткування винагороди працівників і спеціалістів резидента Дія Сіті.
З цією метою було прийнято та набрав чинності Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні” від 04.12.2024 р. № 4113-ІХ (далі – Закон № 4113), який запровадив окремі зміни і для резидентів Дія Сіті. Деякі норми Закону № 4113 запрацювали вже з 01 грудня 2024 року і стосувалися, зокрема, уточнення порядку сплати військового збору. Тепер дійшла черга з’ясувати, як діятимуть інші новації Закону № 4113 для резидентів Дія Сіті з 01 січня 2025 року.
По-перше, змінами впорядковано нечітко виписане питання застосування пільгових ставок ПДФО та єдиного соціального внеску в перехідних періодах. Зокрема, конкретизовано, що пільгову ставку з податку на доходи фізичних осіб – спеціалістів Дія Сіті в розмірі 5 % застосовують до доходів (заробітної плати, винагороди за ГІГ-контрактом та авторської винагороди), які нараховано (виплачено) з наступного календарного місяця за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті. У місяці набуття статусу резидента Дія Сіті зазначені доходи оподатковують за повною ставкою 18 % (нова редакція пп. 170.141.2 ПКУ). Аналогічні зміни, що стосуються оподаткування єдиним соціальним внеском, унесено до Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 08.07.2010 р. № 2464-VI, а саме оподаткування ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску здійснюють до доходів (основної та додаткової заробітної плати, інших виплат, винагороди за ГІГ-контрактами) також починаючи з наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті. Головні умови: нараховані доходи з оплати праці має бути визначено відповідно до Закону України “Про оплату праці” від 24.03.95 р. № 108/95-ВР, а ГІГ-винагороди – відповідно до профільного Закону № 1667.
По-друге, унормовано доволі дискусійні окремі положення ПКУ щодо порядку сплати податку на доходи фізичних осіб за пільговою ставкою за календарні місяці, у яких резидент Дія Сіті не відповідав необхідним вимогам профільного законодавства.
А саме, у разі невідповідності вимогам п. п. 2 і 3 ч. 1 статті 5 Закону № 1667, якими встановлено вимоги стосовно середньомісячної винагороди не менше еквіваленту 1200 євро та середньооблікової кількості спеціалістів не менше 9 осіб, податковий агент повинен самостійно нарахувати податок на доходи фізичних осіб за повною ставкою (18 %) і сплатити його за власний рахунок. При цьому обчислення здійснюють із доходів у вигляді заробітної плати та винагород за ГІГ-контрактом. Крім цього, не потрібно забувати про вимогу Закону № 2464, що пільгову ставку ЄСВ у розмірі мінімального внеску застосовують лише за дотримання двох критеріїв – середньомісячна винагорода не менше еквіваленту 1200 євро та середньооблікова кількість спеціалістів не менше 9 осіб.
Варто наголосити, що такі нарахування/сплату до загального оподатковуваного доходу безпосередньо спеціаліста Дія Сіті не включають (нова редакція пп. 170.141.5 статті 170 ПКУ).
Також варто звернути увагу, що для тих резидентів Дія Сіті, які початково набували статусу (реєструвались) за п. 3 ст. 5 Закону № 1667 (тобто на момент подання заявки на реєстрацію резидентом вони не виконували критерії щодо середньомісячної заробітної плати та середньої кількості співробітників, але виконували всі інші необхідні критерії), передбачено, що вони не зобов’язані донараховувати ПДФО до ставки 18 % та ЄСВ до ставки 22 %, але тільки до останнього дня року, наступного за календарним роком набуття статусу резидента Дія Сіті. Якщо ж після цієї дати резидент Дія Сіті продовжує не відповідати зазначеній вимозі, дохід оподатковують за повною ставкою. При цьому до оподатковуваного доходу має бути включено також авторську винагороду за створення службового твору та перехід прав на службові твори. Періодом, за який має бути здійснено таке обрахування, визначено останній квартал року, наступний за роком набуття статусу резидента Дія Сіті (нова норма пп. 170.141.6 статті 170 ПКУ, застосовують уже з 01 лютого 2025 року).
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
