Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 40
Слід зауважити, що нині більшість контролерів, які подали скорочений Звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за 2023 рік, уже підготували фінансову звітність КІК за цей звітний рік і складають повний Звіт про КІК за 2023 звітний (податковий) рік, який потрібно подати до 31 грудня 2024 року. Тобто тема щодо правильного заповнення Звіту про КІК на цей час є надактуальною, а кількість питань і запитів на консультації, що пов’язані з КІК, лише збільшилась.
Оскільки Звіт про КІК є новою формою звітності для платників податків України, ми продовжуємо аналізувати топові помилки, зупиняючись на найпоширеніших питаннях щодо порядку заповнення цієї форми звітності.
Сьогодні розберемо питання щодо заповнення граф 29 і 30 Звіту про КІК в ситуації, коли прибуток КІК підлягає звільненню від оподаткування.
Нині, у період підготовки повних Звітів про КІК за 2023 звітний (податковий) рік, від контролерів контрольованих іноземних компаній отримуємо запити на консультації такого змісту: “Чи потрібно заповнювати графи 29, 30 Звіту про КІК, якщо прибуток КІК звільнено від оподаткування або компанія не провадить діяльності?”.
Для надання відповіді на це питання, слід нагадати, що згідно з пп. 392.4.3 п. 392.4 ст. 392 ПКУ в разі, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії підлягає звільненню від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільнена від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень пп. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 ПКУ.
Форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, форму скороченого Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 р. № 254.
У Звіті про КІК та в Порядку заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок) прописано як власне назви граф, так і порядок їх заповнення.
Також у Порядку прописано, що графи Звіту про контрольовані іноземні компанії, у яких є показники для декларування, підлягають заповненню.
Так, графу 29 “Суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб” відведено для зазначення загальної суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб. Тут, зокрема, потрібно навести перелік підконтрольних юридичних осіб, з повним найменуванням кожної особи та кодом платника податків, із зазначенням загальної суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією, і розбивкою сум, отриманих безпосередньо чи опосередковано, щодо кожної підконтрольної юридичної особи.
У графі 30 “Сума прибутку контрольованої іноземної компанії, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи” потрібно вказати суму прибутку контрольованої іноземної компанії, яку було фактично виплачено на користь контролюючої особи.
З огляду на зазначене хочемо зауважити, що ні ст. 392 ПКУ, ні Порядком не встановлено винятків для контролюючої особи щодо невідображення у Звіті про КІК інформації, передбаченої у графах 29 та 30, зокрема й у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог п. 392.4 ст. 392 ПКУ.
А тому в розглядуваній ситуації графи 29 та 30 Звіту про КІК теж підлягають заповненню.
Отже, у нашому випадку типовою помилкою контролерів КІК, прибуток яких звільнено від оподаткування, є незаповнення граф 29, 30 Звіту про КІК у разі наявності суми дивідендів, отриманих КІК від українських юридичних осіб, або суми прибутку КІК, яку було фактично виплачено на користь контролюючої особи.
Водночас звертаємо увагу, що зазначені суми у графах 29, 30 потрібно показати в перерахунку у гривні за курсом НБУ, використовуваним для перерахунку фінансових показників КІК, визначених у графах 22 – 25, 26, 29, 34 Звіту про КІК.
Для прикладу та правильного розуміння заповнення граф 29, 30 Звіту про КІК пропонуємо фотокопію з кейсу заповненої форми.
Порядок виправлення помилки у графах 29, 30 Звіту про КІК
Спосіб виправлення зазначеної помилки передбачено в Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу, і він аналогічний до інших. Отже, згідно з Порядком у разі, якщо платник податків виявив, що в раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформацію надано не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
– новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) – до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
– уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) – після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як це передбачено для складання основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Оскільки на цей час граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначену помилку можливо виправити подавши уточнюючий Звіт про КІК.
Відповідальність
Слід зауважити, що за неподання Звіту про КІК передбачено відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ.
Зокрема, за неправильне заповнення граф 29, 30 Звіту про КІК у п. 120.7 ст. 120 ПКУ передбачено відповідальність як за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної пп. “г” – “з” пп. 392.5.3 п. 392.5 ст. 392 ПКУ, а саме:
– інформації про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
– розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог ст. 392, розміру такого прибутку, що підлягає зарахуванню до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
– інформації про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень ст. 392;
– сум дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
– сум прибутку контрольованої іноземної компанії, які було фактично виплачено на користь контролюючої особи;
– переліку операцій контрольованої іноземної компанії з нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані в державах (на територіях), унесених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, а також із нерезидентами, організаційно-правову форму яких унесено до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. “г” пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ;
– кількості працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
На цьому поки що все, а як правильно заповнювати інші графи Звіту про КІК, проаналізуємо та розпишемо в наступних публікаціях.
З повагою,
Олена Дащенко,
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
