Помилка 18. Помилка при застосуванні права на складання скороченого Звіту про КІК.
В продовження розбору безпомилкового заповнення Звіту про КІК, зупинимось на випадку, коли контролер КІК має право на заповнення скороченого Звіту про КІК.
Наказом Мінфіну від 25.08.2022 №254 затверджено форму Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу.
Зазначений порядок визначає механізм заповнення і подання до контролюючого органу Звіту про КІК і скороченої форми Звіту про КІК (далі – скорочений Звіт).
Звертаємо увагу, що пунктом 392.5 статті 392 КПУ передбачено складання та подання Звіту про КІК та повідомлень про набуття або припинення участі у КІК.
Відповідно до підпункту 392.5.1 пункту 392.5 статті 392 Кодексу для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 Кодексу зазначено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Закону України від 22 травня 2023року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
Але, у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу.
У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік. При цьому, у випадку, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу.
У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
Наведемо практичний приклад в часовому проміжку між поданням скороченого Звіту про КІК та поновного Звіту про КІК.
Контролююча особа подала скорочений Звіт про КІК до 01.05.2024 року, таким чином контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК відтак – до 31.12.2024 року.
Щодо порядку виправлення помилки, у разі не подання повного Звіту про КІК, у разі попереднього подання скороченого Звіту або подання повного Звіту про КІК з порушенням граничних термінів подання Звіту.
Строк подачі Звіту про КІК для контролера юридичної особи – до 01.03.2024, контролера фізичної особи – до 1.05.2024.
У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, тобто для звітного 2023 року до 31.12.2024 року. Наразі є строк для подання повного Звіту про КІК.
Відповідальність.
У випадку неподання повного Звіту про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, Звіт про КІК за відповідний календарний рік буде вважатися не поданим.
За неподання Звіту про КІК, несвоєчасне подання поза строками п.120.7 ст. 120 ПКУ такого звіту передбачені значні штрафні санкції.
Так штрафні фінансові санкції за п. 120.7. ст. 120 ПКУ за неподання контролюючою особою Звіту про КІК – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Несвоєчасне подання контролюючою особою Звіту про КІК -тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
До того ж сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податку від обов’язку подати Звіт про КІК та підтверджувальних документів, передбачених статтею 392 ПКУ.
Також додатково передбачено, що за неподання Звіту про КІК протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати фінансових санкцій (штрафів), передбачених п.120.7 ст. 120 ПКУ також тягне за собою накладення штрафу в розмірі п’яти розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання звіту про контрольовані іноземні компанії, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
На даний час Законом України № 10168-2 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення здійснення зовнішньоекономічних операцій з експорту деяких товарів»: “Тимчасово, з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано: – до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 цього Кодексу; – до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність за порушення, пов’язані із застосуванням норм статті 392 цього Кодексу».
За таких обставин, з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану з 24 лютого 2022 року та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано: – до контролерів КІК не буде застосовано жодних штрафних санкцій за невиконання/не правильне виконання правил КІК у зазначений термін, але відразу після спливу зазначеного часу, до контролів КІК буде застосовано у повній мірі усі штрафні санкції, що передбачено пунктом 120.7 статті 120 ПКУ.
Таким чином, на даний час позиція нашої компанії, що подавати Звіт про КІК є обов’язком контролера КІК починаючи з 01.01.2022 року, оскільки вищенаведені зміни не скасовують штрафні санкції, а тільки відтермінують їх застосування у часі.
Щодо аналізу уникнення помилок при заповненні Звіту про КІК, пропонуємо слідкувати за наступними нашими публікаціями!
З повагою,
Олена Дащенко,
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
