Помилка 7. Помилка при розрахуванні та заповненні графи 22 показника Доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК у Звіті про КІК.
Подання Звіту про КІК є обов’язком, а не правом контролюючої особи КІК, відтак за неподання, та в деяких випадках за неправильне заповнення Звіту про КІК передбачена відповідальність за податковим законодавством України.
В продовження розбору помилок при заповненні Звіту про КІК звертаємо особливу увагу на правильне розуміння та розрахунок показника графи 22 Звіту про КІК – Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК.
Оскільки від розміру Доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК у Звіті про КІК залежить встановлення підстави для звільнення доходу КІК від оподаткування в Україні.
Так правилами п. 392.2 ст. 392 ПКУ об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 392 ПКУ.
За нормою підпункту 39-2.4. ст. 39-2 ПКУ скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:
а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) контрольованої іноземної компанії є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та
б) виконується будь-яка з таких умов:
контрольована іноземна компанія фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів, або частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел.
У разі якщо частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить більше 50 відсотків загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що контрольована іноземна компанія:
фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;
має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).
Незалежно від виконання зазначених умов, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:
загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду.
Отже розрахунок суми загального сукупного доходу КІК впливає на встановлення підстав для оподаткування прибутку КІК або є підставою для звільнення від оподаткування прибутку КІК при зазначених обставинах.
Для більш наглядного розуміння розрахунку зазначеного у графі 22 розглянемо типові помилки при заповненні зазначеної графи.
З аналізу поданих Звітів про КІК за 2022 та 2023 роки можна зробити висновок, що типовими помилками при заповненні графи 22 є перенесення у графу 22 виключно показника – чистого доходу КІК за відповідний звітний період.
Між тим, як поняття Доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК має більш ширше значення та включає будь які види доходу із усіх джерел за даними показників неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК, який включає дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи. При цьому Звіт про фінансовий результат контрольованої іноземної компанії, що є складовою її неконсолідованої фінансової звітності, складається відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовується КІК.
Аналогічні роз’яснення містяться в Інформаційному листі ДПС України від 17.04.2024 року за № 3/2024 згідно яких: «при розрахунку загального сукупного доходу усіх КІК для цілей застосування пп. 39-2.4.2 ПКУ слід враховувати обсяг доходу усіх КІК однієї контролюючої особи із усіх джерел за даними показників неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК, який, зокрема, включатиме дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи».
Тобто для розрахування показника графи 22 Звіту про КІК за відповідний звітний календарний рік необхідно враховувати та складати обсяг доходу із усіх джерел за даними показників фінансової звітності КІК, що включатиме дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи.
Для наглядної наводимо практичний кейс правильного заповнення графи 22 Дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК у Звіті про КІК.
Показники фінансової звітності КІК за 2023 рік включає Дохід:
Чистий дохід – 46 334 710 грн.
Доходи від фінансових операцій – 6 011 892 грн.
Отже сума графи 22 Звіту про КІК включає зазначені доходи та дорівнює = 46 334 710 грн. + 6 011 892 грн.
Відтак загальна сума графи 22 Доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК у Звіті про КІК складає = 52 346 602 грн.
Практичний кейс розрахунку та перенесення показників фінансової звітності КІК за 2023 рік у Звіт про КІК за 2023 рік
|
Порядок виправлення помилки у графі 22.
Механізм виправлення зазначеної помилки передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». У разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначені помилки можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
Показники графи 22 Звіту про КІК впливають на умови оподаткування або звільнення від оподаткування прибутку КІК в Україні.
Відтак за неправильне заповнення графи 22 Звіту про КІК передбачена відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з”:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
У продовження теми – розбору ТОП помилок у Звіті про КІК, слідкуйте у наступних наших публікаціях.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
