Помилка 10.
Помилка, шо виникає при заповненні графи 24 «Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності» та графи 27 «Прибуток КІК, звільнений від оподаткування». Нормативне тлумачення обов’язку подання Звіту про КІК щодо сплячих компаній та компаній, прибуток яких звільняється від оподаткування.
Слід зазначити, що непоодинокими є звернення контролерів за консультацією стосовно можливості отриматизвільнення від обов’язку подавати Звіт про КІК по компаніям, які є сплячими (тобто не ведуть господарської діяльності та не мають прибутку) або прибуток яких звільнений від оподаткування.
При отримання зазначених запитів на консультації маємо чітку позицію щодо наявності обв’язку контролерів КІК подавати Звіт про КІК та роз’яснюємо про наступне.
Вимоги щодо складання та подання Звіту про КІКвстановлені п. 392.5 ст. 392 ПКУ. Так пп.392.5.2, п. 392.5 ст. 392ПКУ передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.
До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.
Умови звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії регламентовано пунктом 392.4 ПКУ.
Наказом Мінфіну від 25.08.2022 р. № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу.
Згідно з пунктами 27 – 28 розділу ІІ Порядку № 254 у розділі «Відомості про контрольовану іноземну компанію» Звіту прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування відображається у графі 27.
Отже, у Звіті про КІК у графі 27 зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.
При цьому прибуток КІК, звільнений від оподаткування, відображений у графі 27, і числове значення повинне співпадати із показником графи 24 (прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності), щотакож зазначається у гривнях.
За таких обставин, з наведених нормативних актів слідує, що навіть КІК які є сплячими (тобто не ведуть господарськоїдіяльності та не мають прибутку), а також КІК, прибуток яких звільнений від оподаткування в обов’язковому порядку складають та подають до податкової Звіт про КІК за відповідний звітний (податковий) рік.
Узагальнюючі наведені обставини, зазначаємо, що типовими помилками контролерів є неподання Звіту про КІК по компаніям, які є сплячими (тобто не ведуть господарськоїдіяльності та не мають прибутку), а також по КІК, прибуток яких звільнений від оподаткування. Також типовими помилками при заповненні Звіту про КІК є заповнення Звіту про КІК коли числове значення графи 24 (прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності) не співпадає з графою 27 (прибуток КІК звільнений від оподаткування) коли прибуток КІК звільняється від оподаткування.
Для наглядного демонстрування наводимо приклад правильного заповнення відповідних граф 24 та 27.
|
24 |
Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності (грн) |
34 263 |
|
25 |
Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії (грн) |
||
|
Показники |
Сума (грн) |
||
|
Фінансовий результат до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+, -) |
25.1. |
0 |
|
|
Коригування фінансового результату до оподаткування контрольованої іноземної компанії (+, -) |
25.2К |
0 |
|
|
Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (графа 25.1. + графа 25.2 К) (+, -) |
25.3. |
0 |
|
|
26 |
Розмір прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи /є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (грн) (графа 25.3. х графа17.1./100) |
0 |
|
27 |
Прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування (грн) |
34 263 |
Порядок виправлення помилки у графах 24 та 27 Звіту про КІК.
Спосіб виправлення зазначеної помилки є загальним та передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». За наведеним Порядком, у разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначену помилку можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
За неподання Звіту про КІК у п. 120.7. ст. 120 ПКУ передбачено відповідальність за неподання контролюючою особою Звіту про КІК.
За неправильне заповнення граф 24 та 27 Звіту про КІК передбачена відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ, як за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з”:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
Як правильно заповнювати графу 28 Звіту про КІК «Умови, на підставі яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування» розпишемо та розтлумачимо у наступній нашій публікації. Слідкуйте за нашими публікаціями щодо ТОП 20 типових помилок при заповненні Звіту та порад щодо правильного заповнення Звіту про КІК.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
