Розглянемо випадок коли заключили договір на придбання товару. Отримано товар та податковий кредит, проте в зв’язку із змінами обставин, товар дістався безкоштовно. Що в даному випадку робити з податковим кредитом?
Податковий кредит, відповідно до п. 198.3 ПКУ, визначається виходячи з вартості товарів/послуг зазначеного у договорі (контракті) та включає суми податків, нарахованих (сплачених) платником при ввезенні товарів на територію України. Суми ПК включаються до декларації з ПДВ незалежно від того, чи такі товари почали використовуватися у господарської діяльності платника, чи ні.
Як зазначено в п. 185.1 об’єктом оподаткування є, зокрема операції з постачання товарів, а також безоплатна передача таких товарів. Базою оподаткування операцій з постачання товарів, відповідно до п. 188.1, є договірна вартість яка зазначена в договорі. Проте, така база не може бути нижче ціни придбання таких товарів.
Наказом Мінфіну № 1307 затверджено порядок заповнення податкових накладних. Пунктом 15 якого, визначено порядок реєстрації податкових накладних у випадку безоплатної передачі товару, а саме:
одну податкову накладну продавець складає на суму фактичної ціни постачання, в даному випадку дорівнює нулю;
іншу – на суму перевищення ціни придбання, така податкова накладна, покупцю не надається.
Отже, при безоплатному отриманні товарів платник не формує податковий кредит так як йому податкова накладна, яка надається, фактично дорівнює нулю.
Виходячи з наведеного, у випадку якщо товар попередньо поставлявся на оплатній основі а в подальшому, змінилась форма на безоплатну, то відповідно контрагент повинен здійснити коригування податкових накладних. Проте якщо контрагент цього не зробить, варто самостійно компенсувати даний податковий кредит шляхом умовного продажу. Це дасть змогу уникнути штрафні санкції у випадку проходження податкової перевірки.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
