Непоодинокими є запити у консультаціях про КІК: «Як правильно визначити період за який необхідно продати Звіт про КІК у випадку якщо звітний період про КІК не збігається із загально визначеним/класичним календарним звітним періодом?».
Слід зазначити, що законодавцем для цілей подання Звіту про КІК чітко визначено період подання такого звіту – календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року за п.п. 39-2.5.1 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ.
Пунктом 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ зазначеної норми також визначено вимоги, що встановлюють порядок складання та подання Звітів про КІК, зокрема визначають, що контролюючі особи КІК мають обов’язок подавати Звіт про КІК разом з поданням Декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік.
Мається на увазі, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК -звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом такого календарного року (підпункт 39-2.5.1 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу).
Відтак: за нормами КІК звітним періодом визначається за п. 39-2.5.1 ПКУ:
- звичайний календарний рік – з 01 січня по 31 грудня;
- або інший звітний період, що закінчується протягом календарного року.
Щодо визначення об’єкту оподаткування КІК то слід навести, що відповідно до п.п. 39-2.2.2 п. 39-2.2 ст. 39-2 ПКУ, об’єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи КІК визначається тільки частина скоригованого прибутку КІК, що дорівнює частці, яка є у власності або яку контролює така фізична (юридична) особа станом на останній день також відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, який обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39-2 ПКУ.
Скоригованим прибутком КІК згідно підпункту 39-2.3.1 п. 39-2.2 ст. 39-2 ПКУ є прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (а якщо звітний рік не відповідає календарному року – то за період, що закінчується у відповідному календарному році) враховуючи норми стандартів бухгалтерського обліку, що використовуються КІК, згідно строків підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції такої КІК.
Підпунктом 39-2.5.4 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ передбачено, що у випадку коли контролююча особа не має можливості скласти фінансову звітність КІК та/або розрахувати скоригований прибуток КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, зазначена контролююча особа має обов’язок подати Звіт за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а»-«в» п.п. 39-2.5.3 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ, тобто без арифметичних показників фінансової звітності КІК.
В подальшому така контролююча особа зобов’язана подати також повний Звіт до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.
Таким чином, за нормами КІК звітний період КІК визначається:
- якщо звітний період – звичайний календарний рік, то першим звітним періодом КІК буде період, що розпочинається з 01 січня та закінчується 31 грудня відповідного звітного року;
- якщо звітний період КІК є нестандартним, тобто не дорівнює класичному звітному періоду, наприклад, звітний період КІК починається у березні 2024 року та закінчується у лютому 2025 року, то першим звітним періодом для такої КІК буде 2025 рік (оскільки звітний періодом КІК є нестандартним календарним роком, що розпочинається у 2024 році та закінчується протягом 2025 року).
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
