Взаємовідносини платників з фіскалами ніколи не були простими і взаємовигідними. Кожна із сторін вважає власне розуміння законодавчих норм пріоритетним і таким, що є єдино правильним.
Враховуючи, що перший крок завжди за фіскалами в результаті чого у платника виникають нарахування, з якими можна погодитись і понести витрати або не погодитись і відстоювати свою позиці шляхом оскарження нарахувань в адміністративному або судовому порядку.
Своєчасність виконання обов’язків платниками є предметом контролю фіскалами, відповідно за порушення строків їх виконання призводить до застосування відповідних штрафів.
Після запровадження ЄРПН та встановлення строків реєстрації ПН у контролерів виникли додаткові підстави для штрафування платників.
Враховуючи систематичну зміну ПК та вплив суспільних відносин на діяльність платників і фіскалів сформувалась ціла категорія справ з оскарження штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/ПК.
20.03.2025 КАС ВС прийняв постанову у справі №160/22698/23 за результатами розгляду позову платника про скасування ППР, яким до нього застосовано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН.
Враховуючи, що законодавчі норми щодо розміру відповідальності, а також звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації ПН/РК в період ковідного карантину та воєнного стану змінювались, відповідно стали підставою для виникнення спірних питань між фіскалами та платниками, особливо в перехідні періоди.
У межах цієї справи штрафні санкції до платника були застосовані на підставі пункту 120-1.1 ПК України за несвоєчасну реєстрацію трьох категорій податкових накладних, а саме:
1 ПН складена 31 січня 2022 року, реєстрація якої відбулася 29 червня 2022 року;
6 ПН складених у період з 28 лютого 2022 року по 31 травня 2022 року, реєстрація яких відбулась 18 і 19 липня 2022 року, 19 серпня 2022 року;
1 ПН складена 30 червня 2022 року, реєстрація якої відбулась 19 липня 2022 року.
За несвоєчасну реєстрацію цих ПН фіскали нарахували платнику штраф у штраф в розмірі 572 524,95 грн.
Суд першої інстанції позов задовольнив частково, застосувавши для розрахунку штрафу пункти 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України які передбачають зменшені розміри штрафів з 16 січня 2023 року і скасував ППР в частині нарахування 384 975,53 грн.
Суд апеляційної інстанції рішення першої інстанції скасував і прийняв нове рішення яким у задоволені позову відмовив у повному обсязі.
Платник оскаржив рішення апеляційної інстанції до КАС ВС.
КАС ВС частково задовольнив скаргу платника з частковим скасуванням ППР в сумі 19 562,40 грн.
Ухвалюючи рішення КАС ВС здійснив широкий аналіз випадків несвоєчасної реєстрації ПН та порядку застосування відповідних норм законодавства.
Так суд зазначив, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
18 березня 2020 року набрав чинності Закон Про внесення змін до ПК України пов’язаний з ковідом, яким звільнено від відповідальності за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року. Натомісць 29 травня 2020 року змінено подію якою має завершитися мораторій, яку пов’язано із закінченням карантину.
Разом з тим з 24 лютого 2022 року введено воєнний стан, дія якого неодноразово продовжувалася і тривала на день розгляду справи.
У період дії воєнного стану реєстрація ПН в ЄРПН здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Реєстрація ПК є обов`язком платника. Цей обов`язок не змінювався (не виключався) ані під час дії карантину, ані після введення воєнного стану.
З 27.05.2022 року було скасовано ковідний мораторій. Відповідно, саме у період з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року діяв мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН в ЄРПН в тому числі й тих, граничний строк реєстрації яких припадав до 01 березня 2020 року.
З набранням чинності Закону №2260 передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податкового обов`язку.
Отже, якщо ПН/РК складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Той платник, у якого відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок, в тому числі й щодо своєчасної реєстрації ПН/РК, з 27 травня 2022 року повинен довести обставини неможливості виконання податкового обов`язку шляхом подання відповідної заяви та документів до контролюючого органу. Якщо фіскальний орган прийме позитивне рішення, до цього платника штраф не застосовується. Платник у справі з такою заявою не звертався, відповідно звільнення від штрафу з цих підстав до нього не може застосовуватись.
Розповсюдження дії пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, які набрали чинності з 08 лютого 2023 року до відносин реєстрації ПК з порушенням у 2022 році не неможлива, з огляду на відсутність прямої вказівки в законі, яким ця норма приймалась про його зворотну дію в часі.
Суд акцентував увагу, що ВС у постанові від 21.03.2024 року у справі № 380/6170/23 висловив правову позицію, за змістом якої словесна конструкція «за умови реєстрації такими платниками ПН/РК в ЄРПН до 15 липня 2022 року» означає, що останній день реєстрації відповідних ПН є саме 15 липня 2022 року, тобто останнім днем строку реєстрації вважається саме цей день, а не 14 липня 2022 року. Із зазначених підстав касаційну скаргу платника було задоволено частково.
Наведена постанова КАС ВС акумулює у собі комплекс висновків щодо спірних питань, які виникали між фіскалами та платниками під час реєстрації ПН в перехідний період між ковідним мораторієм та воєнним станом.
З повагою,
Олег Нікітін, адвокат
керівник судової практики ID Legal Group
