Маркетингові дослідження займають важливе місце в діяльності будь-якого підприємства. Аналіз кон’юнктури та прогноз ринкових тенденцій мають іноді вирішальне значення в розробці напрямку стратегічного розвитку компанії, формуванні тактики товарної та цінової політики, оптимізації бізнес-процесів, прийнятті конкретних ефективних управлінських рішень тощо.
Разом із тим маркетингові послуги завжди привертали пильну увагу податкової служби при проведенні документальних перевірок суб’єктів підприємницької діяльності, оскільки з боку бізнесу мали місце часті зловживання такими послугами з метою отримання податкової вигоди. Зазвичай основною вимогою для врахування маркетингових послуг у складі витрат підприємства та, як наслідок, податкового кредиту є їх належне документальне підтвердження, а також демонстрація чіткого зв’язку цих витрат із господарською діяльністю компанії.
Як зазначила прес-служба ДПС України в своїй публікації на сайті від 28.02.2025 р. (за посиланням https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki–novini-/874589.html), яка стосувалась саме документування маркетингових послуг для цілей врахування їх з метою оподаткування, платники податків можуть віднести витрати на маркетингові послуги до податкових витрат тільки за умови наявності повного пакету підтверджуючих документів.
Таку принципову позицію податкового органу підтримує і Верховний суд під час розгляду адміністративних справ по оскарженню рішень податкових органів, винесених через відсутність доказів фактичного виконання маркетингових послуг та неналежного їх документального оформлення. Суди всіх інстанцій часто відхиляють позови платників податків, наголошуючи, що лише формальний підхід до оформлення первинних документів не є достатнім. Зокрема, акти виконаних робіт мають включати перелік наданих послуг, дату та місце їх надання, а також містити опис досягнутих результатів, оформлених відповідно до п.2 Ст.9 Закону України № 996-XIV від 16.07.1999 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Додана документація повинна підтверджувати реальність отримання послуг та їх значення для господарської діяльності компанії.
Виходячи із практичного досвіду, для документального підтвердження маркетингових послуг ми завжди радимо нашим клієнтам заздалегідь подбати про наявність:
- внутрішніх наказів компанії щодо потреби в маркетингових послугах, із деталізацією мети, певних строків, регіону та обсягу робіт;
- договорів на маркетингові послуги із чітким описом послуг й умов їх виконання;
- актів виконаних робіт (приймання-передачі або аналогічних документів), що підтверджують виконання наданих послуг;
- звітів з детальним аналізом ринку, конкурентної ситуації, прогнозуванням продажів, оцінкою ризиків та ефективності проєктів;
- інших первинних документів (медіапланів, фото- і відеозвітів, робочого листування, понесених витрат);
- додаткових матеріалів щодо використання маркетингових послуг у бізнес-процесах тощо.
Звісно, що універсальних порад не існує з огляду на специфіку кожного окремого випадку. Тобто в різних випадках документування маркетингових послуг може містити якісь свої особливості. Проте, одним із актуальних інструментів для вирішення спірних питань, який використовують платники податків, є отримання ІПК. Податковий кодекс України передбачає можливість отримання підприємством ІПК для уникнення помилок і ризиків при застосуванні податкового законодавства, в тому числі його можна застосовувати і щодо операцій з маркетинговими послугами.
ІПК – це офіційне роз’яснення контролюючого органу щодо практичного застосування норм законодавства, яке реєструється в єдиному реєстрі ІПК (ЄРІПК) і доступне безкоштовно через вебсайт податкової служби. Якщо платник податків має труднощі в розумінні норм закону чи їх неоднозначного трактування, в тому числі і щодо питання документування маркетингових послуг аби вони не містили податкових ризиків, він може направити офіційний запит до контролюючого органу.
Звернення надсилається у паперовій чи електронній формі до відповідного контролюючого органу та має містити певні обов’язкові реквізити (відповідати вимогам п.52.1 ст. 52 ПКУ). ІПК надається безкоштовно протягом 25 календарних днів після отримання запиту платника.
ІПК має індивідуальний характер і може використовуватися лише підприємством, яке її отримало. У разі незгоди з висновками платник податків може оскаржити ІПК в судовому порядку.
Таким чином, забезпечення повноти документального підтвердження маркетингових послуг, а в окремих випадках, також отримання ІПК зі спірних ситуацій, сприяє зменшенню ризиків під час перевірок податковими органами і гарантує їх правомірність.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
