Стаття опублікована на порталі LIGA 360
Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (ПКУ) об’єкт оподаткування податком на прибуток формується на основі фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності за правилами НП(С)БО або МСФЗ, з урахуванням установлених ПКУ коригувань.
Одна з таких різниць передбачена пп. 140.5.9 ПКУ: фінрезультат збільшується на вартість коштів, товарів, робіт чи послуг, що безоплатно передані неприбутковим організаціям, унесеним до Реєстру, якщо їх розмір перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року (за винятком окремо визначених категорій організацій).
Особливості в умовах воєнного стану
З моменту введення воєнного стану (Указ Президента № 64/2022, затверджений Законом № 2102-IX) діють спеціальні правила, визначені п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Підпункт 69.6 установлює, що коригування за пп. 140.5.9 не застосовують, якщо підприємство безоплатно передає:
– спеціальні засоби захисту (шоломи, бронежилети тощо),
– обладнання для спостереження,
– медикаменти, медичні вироби, засоби гігієни, продукти харчування, речове майно,
– інші товари, роботи чи послуги, і такі ресурси спрямовані на забезпечення Збройних Сил України, Нацгвардії, СБУ, прикордонників, МВС, інших силових структур, органів цивільного захисту, державних і комунальних закладів охорони здоров’я або перераховані на спецрахунки НБУ для потреб оборони та гуманітарної допомоги.
Гуманітарна допомога: визначення й умови
Згідно із Законом України “Про гуманітарну допомогу” № 1192-XIV гуманітарна допомога – це безоплатна цільова допомога (грошова, матеріальна, у вигляді робіт чи послуг), що надається з мотивів гуманності особам чи організаціям, які опинились у складних умовах, зокрема й через воєнний стан або збройну агресію.
Отримувачами можуть бути юридичні особи, у тому числі благодійні організації, унесені до Реєстру неприбуткових, а набувачами – особи, яким допомогу передають безпосередньо.
Якщо неприбуткова організація є офіційним отримувачем/набувачем гуманітарної допомоги та передання оформлене згідно з вимогами Закону № 1192, то коригування за пп. 140.5.9 ПКУ не проводять – за умови, якщо допомога використана на потреби оборони.
Нові правила з 2025 року
Відповідно до п. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, починаючи з 2025 року та до кінця року скасування воєнного стану, діє розширена пільга: дозволено не проводити коригування в межах 8 % оподатковуваного прибутку попереднього року, якщо більше ніж половина цієї суми (понад 4 %) спрямована благодійним організаціям із Реєстру.
Ця норма є окремою та не пов’язана з п. 69.6.
Підіб’ємо підсумки
- Звичайна благодійність неприбутковим організаціям, що не оформлена як гуманітарна допомога, – підлягає коригуванню понад 4 % прибутку (або 8 % із 2025 року за новими умовами).
- Гуманітарна допомога, оформлена та надана згідно із Законом № 1192 на потреби оборони, – не збільшує фінрезультат до оподаткування.
Коригування фінрезультату:
мирний час, воєнний стан, з 2025 року
| Період | Умови передачі | Ліміт без коригування | Чи потрібно коригувати понад ліміт? | Особливі винятки |
|---|---|---|---|---|
| Мирний час (до 24.02.2022) | Передача коштів/товарів неприбутковим організаціям із Реєстру | 4 % від оподатковуваного прибутку попереднього року | Так, коригування за пп. 140.5.9 ПКУ | — |
| Воєнний стан (з 24.02.2022 до його скасування) | Звичайна благодійна допомога неприбутковим організаціям (не оформлена як гуманітарна) | 4 % | Так, якщо перевищено ліміт | — |
| Гуманітарна допомога, оформлена за Законом № 1192 та використана на оборону | Без обмежень | Ні, коригування не проводиться | Повинні бути дотримані вимоги Закону № 1192, отримувач/набувач у переліку | |
| Передача на потреби оборони/гуманітарної допомоги державним військовим структурам, закладам охорони здоров’я, спецрахункам НБУ | Без обмежень | Ні, коригування не проводиться | Пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ | |
| З 2025 року і до кінця року скасування воєнного стану | Передача неприбутковим організаціям із Реєстру | 8 % від оподатковуваного прибутку (за умови, що понад 4 % — благодійним організаціям) | Так, якщо перевищено 8 % | П. 72 підрозд. 4 розд. XX ПКУ |
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту ID Legal Group
