Skip to content Skip to sidebar Skip to footer

Порядок підтвердження платником податку неможливості своєчасно виконати податкові зобов'язання, – Наталія Сухарева, аудитор ID Legal Group для видання «Юрист&Закон»

Статтю опубліковано у журналі «Юрист&Закон» № 41

У зв'язку з виданням Мінфіном наказу від 29.07.2022 р. № 225, зареєстрованого в Мін'юсті 25.08.2022, у цій публікації розглянемо затверджені цим наказом Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та переліки документів, наявність яких має підтверджувати неможливість платника податків – юридичної особи (філії, представництва, відокремленого та/або структурного підрозділу) та фізичної особи (самозайнятої особи) своєчасно виконати податкові зобов'язання.

Звертаємо увагу, що Порядок чітко визначає підстави неможливості виконання своїх податкових зобов'язань платниками податків (юридичними особами та їх відокремленими підрозділами; фізичними особами (самозайнятими особами)), які передбачено ПКУ або іншими законодавчими актами та контроль за якими покладено на контролюючий орган.

Далі наведено перелік підстав щодо неможливості виконувати податкові зобов'язання для платників податків – юридичних осіб і їх відокремлених підрозділів та фізичних осіб (самозайнятих осіб).

Підстави для юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів:

1. У разі якщо внаслідок бойових дій у платника податку втрачено (знищено або зіпсовано) первинні документи, комп'ютерне обладнання;

2. У разі якщо внаслідок бойових дій платник податку не може використати або вивезти первинні документи, комп'ютерне та інше обладнання;

3. У разі якщо вивезення або використання документів, комп'ютерного обладнання здійснюється за обставин, які пов'язані з ризиком життя або здоров'я посадової особи платника, або якщо це неможливо здійснити відповідно до закону в умовах воєнного стану у зв'язку зі встановленням заборон тощо;

4. У разі якщо існує ймовірність витоку інформації щодо обсягів та місця зберігання пального або спирту етилового та їх подальшого знищення, якщо здійснюється складання та реєстрація акцизних накладних та подання електронних документів, у яких зазначено інформацію щодо залишків пального, обсягів обігу, транспортування пального, етилового спирту тощо;

5. У разі якщо у платника податків відсутні інші посадові особи, які зобов'язані здійснювати нарахування та внесення до бюджету податків, ведення бухгалтерського обліку, складання податкової та фінансової звітності, та якщо у власника підприємства відсутня можливість призначення таких осіб за умови відсутності об'єктів оподаткування або показників, які потрібно декларувати, та якщо відсутність таких осіб пов'язана із зазначеними далі обставинами, а саме:

– посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи у випадку, якщо відсутність співвласника унеможливлює прийняття рішення щодо призначення іншої посадової особи;

– засновником юридичної особи є окрема фізична особа, яка водночас є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

6. У разі якщо юридична особа перебуває за податковою та/або фактичною адресою та/або виробничі потужності розташовано на території, на якій ведуться воєнні дії, або така територія тимчасово окупована;

7. Інші форс-мажорні обставини, які підтверджено документами.

Підстави для фізичних осіб (самозайнятих осіб)

1. У разі якщо фізична особа (самозайнята особа) перебуває за податковою адресою населеного пункту, на території якого ведуться воєнні дії, або така територія тимчасово окупована;

2. У разі якщо фізична особа (самозайнята особа) перебуває на лікуванні через поранення, пов'язане з виконанням службових воєнних обов'язків, або у відпустці після тяжкого поранення за висновками військової комісії;

3. У разі якщо фізична особа (самозайнята особа) перебуває на лікуванні через поранення, захворювання, отримані в результаті бойових дій та пов'язаних з такими діями нещасних випадків, ушкоджень тощо в районах бойових дій або в районах окупації;

4. У разі якщо фізичну особу (самозайняту особу) призвано на військову службу або вона перебуває в підрозділах територіальної оборони;

5. У разі якщо фізична особа (самозайнята особа) належить до працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та ін., які беруть участь у здійсненні заходів забезпечення національної оборони та безпеки;

6. У разі якщо фізична особа (самозайнята особа) безвісно відсутня або є померлою;

7 – 11. Аналогічні п. п. 1 – 4, п. 7 підстав для юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів.

Разом із цим Порядок № 225 визначає документи, які необхідно подати платнику податку разом із заявою на розгляд ДПС стосовно підтвердження можливості або неможливості виконання податкових обов'язків. Такі документи із заявою органи ДПС повинні розглядати протягом 20 календарних днів за днем отримання.

Якщо платник податку подав документів недостатньо, ДПС надсилає попереднє рішення щодо надання додаткових документів на підтвердження підстави неможливості виконати платником податку податкових обов'язків. За таким рішенням платник податку має подати додаткові документи протягом 10 календарних днів за днем отримання такого рішення.

Далі наведено перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків – юридичної особи своєчасно виконати свої податкові зобов'язання:

1. Складено акт щодо факту пожежі;

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно – у разі знищення майна;

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань щодо кримінального правопорушення – у разі викрадення основних засобів або руйнування чи втрати майна;

4. Інші документи, складені відповідно до Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою КМУ № 326;

5. Виписки банку, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках;

6. Наказ підприємства щодо призупинення роботи СГД та призупинення трудових договорів із працівниками;

7. Повідомлення оператора поштового зв'язку щодо призупинення функціонування такого оператора на територіях, на яких ведуться або велися бойові дії або такі території тимчасово окуповані;

8. Повідомлення банку щодо призупинення роботи банку у зв'язку з воєнним станом;

9. Копії платіжних доручень щодо переказу на сплату сум податкових зобов'язань або податкового боргу, які платник податку подав до банку та які залишилися невиконаними, оскільки банк було відключено від системи електронних платежів, тощо;

10. Повідомлення щодо призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв'язку з воєнним станом;

11. Повідомлення щодо відключення електропостачання в умовах воєнного стану СГД, до сфери обслуговування якого належить таке підприємство (скріншот повідомлення в месенджері (Viber, Telegram та ін.);

12. Інформаційне повідомлення інтернет-провайдера щодо вимушеного відключення послуг інтернету у зв'язку з воєнним станом, що своєю чергою призвело до неможливості подавати податкову звітність в електронній формі;

13. Документи щодо пошкодження або знищення чи втрату майна, у разі якщо таке майно перебуває на балансі СГД та є об'єктом оподаткування;

14. Документи щодо актів мародерства, грабежу тощо;

15. Документи щодо подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації таких проваджень;

16. Документи щодо втрати, знищення або зіпсуття бухгалтерських документів або якщо такі документи неможливо вивезти з територій, на яких ведуться або велися бойові дії чи такі території тимчасово окуповані;

17. Подання через Портал Дія інформаційного повідомлення щодо пошкодженого або знищеного майна.

Звертаємо увагу, що платник податку повинен зберігати підтвердні документи щодо неможливості виконати свої податкові зобов'язання протягом строку давності, а саме 1095 календарних днів.