З моменту повномасштабного вторгнення росії в Україну, нам на допомогу прийшло багато благодійників. Така допомога іноземних партнерів є надзвичайно важливою для бізнесу. Великий внесок робить благодійний фонд ЮНІСЕФ. Проте, поряд з цим виникають також податкові питання, щодо оподаткування такої допомоги. В даному матеріалі розглянемо питання стосовно права на податковий кредит, при залученні коштів від ЮНІСЕФ, та чи виникають податкові зобов’язання при отриманні таких коштів.
ЮНІСЕФ це дитячий фонд, який співпрацює з урядом, бізнесом і громадськими організаціями, для вирішення проблем дітей.
Оподаткування ПДВ встановлено розд. V Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ).
Так відповідно до п 198.3 ст. 198 визначено, що податковий кредит визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, у зв’язку з:
придбанням товарів та наданням послуг;
придбанням основних фондів;
ввезенням товарів на митну територію України.
Податковий кредит нараховуються незалежно від того, чи такі товари/основні засоби чи послуги почали використовуватися в господарській діяльності платника, протягом такого звітного періоду.
Разом з тим, до податкового кредиту не відносяться суми податку, у зв’язку з придбанням товарів/ основних фондів або послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податкові накладні або не підтверджені митними деклараціями (п. 198.6 ПКУ).
Отже, формування платником податкового кредиту, згідно з нормами кодексу передбачено, що до складу податкового кредиту включаються всі сум ПДВ, сплачені (нараховані) при придбанні товарів/основних фондів чи отриманих послуг.
Таким чином, товари/основні фонди чи отримані послуги, придбані за кошти, які надала ЮНІСЕФ, вважаються придбаними таким платником, і відповідно суми ПДВ, що сплачені при їх придбанні, включаються до податкового кредиту.
Варто зауважити, що у випадку, якщо такі товари/основні фонди чи отримані послуги почнуть використовуватись не у господарській діяльності, то у такому випадку потрібно виписати компенсуючі ПЗ відповідно до п. 198.5 198 ПКУ.
Що стосується податкових зобов’язань по отриманих коштах від ЮНІСЕФ, то можна відмітити що в такому випадку вони не виникають.
Так, відповідно п.п. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників з постачання товарів/послуг. Під визначення постачання товарів прирівнюється будь-яка передача права на розпоряджання такими товарами (п.п. 14.1.191 ПКУ). Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів (п.п 14.1.185 ПКУ).
З цього, випливає що об’єктом оподаткування ПДВ є саме операції постачання а не отримання коштів, тому якщо платник за отримані кошти не здійснює ні якого постачання, то відповідно в нього не виникає обов’язку по формуванню податкових зобов’язань.
Підсумовуючи викладене, можна зробити висновок, що при отриманні коштів від ЮНІСЕФ платнику не потрібно формувати податкові зобов’язання, натомість при придбані товарів/послуг на кошти ЮНІСЕФ він матиме право на податковий кредит. Таку думку підтверджують і податківці в своїх роз’ясненнях в інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР». (підкатегорія 101.04).
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
