Незважаючи на тривалий час як введено систему єдиний реєстр податкових накладних, все одно виникають різні питання щодо застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. В даній темі спробуємо розібратись стосовно штрафів по заблокованій ПН, до якої платником не було подано пояснення.
Про обов’язок платника скласти та зареєструвати ПН у встановлений термін зазначено в п. 201.1 Податкового кодексу. В п. 201.16 ПКУ зазначено, що реєстрацію ПН чи розрахунку коригування можуть зупинити на підставах, визначених Кабміном. Наказом Мінфіна від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок відповідно до якого приймаються відповідні рішення стосовно заблокованої податкової накладної, реєстрація чи надають відмову у реєстрації.
Як зазначено в даному Порядку, а саме в пункті 4, якщо зупинена реєстрація ПН, у платника наявне право надати пояснення та відповідні копії документів для підтвердження здійсненої операції, що вказана у ПН, для розгляду питання щодо податкової накладної яку заблоковано, та на підставі поданих документів податковим органом приймається рішення про реєстрацію, чи надають рішення у відмові від реєстрації ПН. Право на подання пояснення у платника спливає протягом року, що настають за датою виникнення відповідних зобов’язань, що відображені в податковій накладній, на що вказує п. 5 даного порядку.
Пунктом 120-1.1 Кодексу встановлено штрафи за порушення термінів реєстрації. Слід зауважити що в зв’язку з війною, уряд пішов на зустріч бізнесу та законом № 2876-ІХ доповнено підрозд. 2 прикінцевих положень ПКУ, підпунктами 89 та 90, якими збільшено терміни реєстрації та зменшено розміри штрафів, на період дії воєнного стану та протягом 6 місяців після припинення війни.
Строки реєстрації в ЄРПН відповідно до п. 89 прикінцевих положень ПКУ застосовуються до податкових накладних, реєстрація яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876.
Розміри штрафів що зазначені в п. 90 підрозд. 2 перехідних положень, застосовуються у разі порушення платником граничних термінів реєстрації ПН передбачених п. 89 підрозд. 2 перехідних положень, починаючи з 16.01.2023 року. При цьому такі порушення термінів реєстрації вчинені до 16.01.2023 року тягнуть за собою накладання на такого платника штрафу у розмірах, зазначених в 120-1.1 Кодексу.
Як зазначено в п. 120-1.2 ПКУ, що у випадку зупинення реєстрації ПН чи розрахунку коригування згідно з п. 201.16 ПКУ штрафи, передбачені п. 120-1.2 ПКУ, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття податковими органами відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних.
Отже, якщо реєстрацію податкової накладної було зупинено та платником не подано протягом року письмових пояснень, для розблокування податкової накладної, та у випадку якщо контролюючим органом встановлено факт здійсненої операції без реєстрації відповідної ПН, то до такого платника податків застосовуються відповідні штрафні санкції.
Тому рекомендуємо слідкувати за термінами подачі документів для розблокування податкових накладних, щоб уникнути неприємних ситуацій зі штрафними санкціями, крім того по помилкових накладних бажано подавати листи, що дана ПН складена помилково, так як податківці відслідковують такі накладні та можуть донараховати податкові зобов’язання.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
