Ні для кого не секрет, що будь-яке кримінальне провадження є своєрідним змаганням між сторонами обвинувачення та захисту, переможцем у якому стає той, чиї докази стануть більш переконливими для головного «глядача» – суду.
Втім, суд повинен сприймати не всі докази без винятку, а лише ті з них, які отримані із передбачених КПК України джерел, яких не так вже і багато. Не зупиняючись на всіх таких джерелах, в цій публікації пропонуємо зосередити увагу на тому, яке без перебільшення можна назвати особливим: висновок експерта.
Що ж робить його особливим? Начебто, згідно ч.2 ст.94 КПК України, жодендоказ не має наперед встановленої сили. Але серед інших «рівних» доказів, докази, отримані з висновку експерта, фактично є «більш рівними», оскільки лише у висновку експерта є окремо виділений законодавчо закріплений «імунітет» від необґрунтованого його відкидання (ч.10 ст.101 КПК України).
В чому ж причина таких «привілеїв» висновку експерта?
В обставинах, що стають підставою для звернення до експерта: потреба в знаннях таких рівня та галузі, використання яких неможливо замінити будь-яким іншим процесуальним заходом.
Нерідко у ЗМІ під час повідомлень про кримінальні події можна почути: «на даний час проводяться експертизи». Не виключенням є і повідомлення про викриття фактів ухилення від сплати податків. Але якщо в провадженнях із розслідування загальнокримінальних злочинів пересічному громадянину більш-менш зрозуміло, які експертизи і для чого проводяться, то у податкових кримінальних провадженнях не все так очевидно.
То ж пропонуємо вашій увазі наш погляд на те, які експертизи і з якою метою проводяться у кримінальних провадження із розслідування злочинів, підслідних слідчим податкової міліції.
Основними актами законодавства, які регламентують застосування спеціальних знань у розслідуванні злочинів, є Закон України «Про судову експертизу», Інструкція про призначення та проведення судових експертиз та експертних досліджень та Науково-методичні рекомендації з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень, затверджені Наказом Міністерства юстиції України №53/5 від 08.10.1998 року (у редакції наказу Міністерства юстиції України №1950/5 від 26.12.2012 року).
За спостереженнями як адвокатів, які супроводжують податкові кримінальні провадження, так і слідчих, які здійснюють досудове розслідування у них, левову частку експертиз, що проводяться у таких провадженнях, становлять економічна, почеркознавча експертизи та технічна експертиза документів.
Основним завданням економічної експертизи у податковому кримінальному провадженні, відповідно до вищеназваних актів, є визначення документальної обґрунтованості та відповідності нормативно-правовим актам відображення в обліку тих чи інших відомостей, що впливають на повноту і правильність нарахування та сплати податків.
Найбільш використовуваними способами з’ясування цих питань є дослідження правильності визначення об’єкта оподаткування (зокрема, шляхом встановлення правильності визначення та декларування доходів та витрат), суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість тощо.
З почеркознавчою експертизою все набагато зрозуміліше: вона проводиться з метою встановлення виконавця рукописного тексту або підпису. Перелік питань, що нею вирішуються, не досить широкий, а тому під час експертизи здебільшого з’ясовується, наприклад, те, чи виконаний текст певною конкретною особою або ні; чи виконаний підпис саме тією особою, яка зазначена в документі, або іншою особою; чи виконані різні частини рукописного тексту або різні тексти однією чи різними особами.
Слід зауважити, що почеркознавча експертиза проводиться лише з використанням оригіналу документа, текст чи підпис у якому досліджується. Його копія, навіть найвищої якості, для експертного дослідження не підходить.
Доречно буде згадати, що на думку експертів-почеркознавців, почерк кожної людини є таким самим унікальним як і його відбитки пальців. Можливо, в подальшому це буде використано для того, щоб можна було встановити «автора» без необхідності отримання від нього додаткових зразків для порівняння, але на теперішній час будь-яких значущих зрушень в цьому напрямку немає.
Але документи, що формуються під час здійснення господарської діяльності і ведення бухгалтерського і податкового обліку, містять не лише рукописні тексти, а і інші елементи.
Для з’ясування обставин, пов’язаних із внесенням, видаленням, виправленням таких елементів призначається та проводиться технічна експертиза документів.
Перелік завдань такої експертизи та питань, що нею вирішуються доволі широкий і детальний розбір кожного з них неможливий в рамках цієї публікації. Варто лише зазначити, що технічна експертиза документів допомагає встановити не лише факти та способи внесення даних до документу та їх виправлення (в тому числі і щодо відбитків печаток), але і встановити конкретний прилад (механізм), за допомогою якого було внесено дані до документа; рід та вид матеріалів, використаних при формуванні документа.
Крім того, вказана експертиза може проводитись з метою встановлення давності виконання рукописних елементів документа.
Як і почеркознавча експертиза, технічна експертиза документів проводиться лише з використанням оригіналу.
З прискоренням втілення у життя досягнень науково-технічного прогресу, поширення набула комп’ютерно-технічна експертиза, під час проведення якої з’ясовуються обставини створення, зберігання, знищення електронних документів та іншої інформації в електронному вигляді, які мають значення для розслідування.
Найбільш поширеними питаннями, що ставляться на вирішення експерта в рамках проведення такої експертизи, є питання про те, чи міститься на відповідних носіях інформація стосовно певної особи чи факту (обставини); чи вчинялись з носієм інформації дії, спрямовані на знищення даних; чи створювалась інформація на тому комп’ютері, на якому встановлений досліджуваний носій або була переміщена з іншого носія.
І це далеко не всі питання, які можуть бути вирішені проведенням комп’ютерно-технічної експертизи, а тому, враховуючи поширення використання всіляких так званих гаджетів, інтерес слідчих до них ніколи не зникне.
Відтак, якщо ви маєте бодай найменший стосунок до ведення бухгалтерського чи податкового обліку на підприємстві, то задля запобігання вилучення ваших особистих телефонів, ноутбуків, стаціонарних комп’ютерів, зовнішніх жорстких дисків, слід уникати використання їх у робочих цілях.
Звісно, що перелік експертиз, зазначений у цій публікації, не є вичерпним (наприклад, для цілей податкового кримінального провадження іноді доцільним буває провести товарознавчу експертизу), а тому неможливо абсолютно точно наперед сказати, які експертизи будуть проведені у тому чи іншому кримінальному провадженні, адже все залежить від конкретних обставин справи та обраної стратегії поведінки.
З повагою,
Микита Задорожний
адвокат ID Legal Group
