Стаття опублікована в газеті «Все про бухгалтерський облік» № 9
Правилами статті 392 Податкового кодексу України запроваджено податковий обов’язок для власників-контролерів КІК сплачувати податок на прибуток в України за нормами податкового законодавства України.
До 01.01.2022 року правила КІК в Україні були відсутні.
Отже, правила КІК є новими у податковому законодавстві України.
Між тим, правила КІК існують у світі з 1962 року та застосовуються всіма країнами-членами Європейського Союзу та більшістю розвинених країн, і впроваджуються країнами, що розвиваються. Правила КІК для податкового обов’язку у світі є сталими нормами та застосовуються в країнах як захід з протидії по розмиванню бази оподаткування та виведення прибутку компанії з-під оподаткування.
Відтак, застосування правил КІК в Україні є незмінним напрямком в роботі податкових органів як відповідь на євроінтеграційні процеси України та який перебуватиме у постійному розвитку та вдосконаленні.
За таких обставин, власникам-контролерам КІК необхідно усвідомлювати, що правила КІК вже є частиною податкового законодавства України та є обов’язковими до виконання, а також знати, що податковий орган наділений численними повноваженнями та інструментами щодо встановлення та оподаткування в Україні доходів від КІК.
Правила КІК у податковому законодавстві України розкриті у статті 392 Податкового кодексу України.
За статтею 392 Податкового кодексу України компанія визнається як КІК, за наступними умовами:
якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:
а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більшому ніж 50 %, або
б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більшому ніж 10 % при одночасній умові, що декілька фізичних/юридичних осіб – резидентів України володіють частками в такій іноземній юридичній особі, розмір яких сукупно дорівнює 50 % і більше відсотків, або
в) окремо та/або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснюється фактичний контроль над іноземною компанією.
Таким чином, за вищенаведеними нормами статті 392 Податкового кодексу України, правила КІК розповсюджуються в Україні однаково як на фізичних так і на юридичних осіб — резидентів України, що є власниками або контролерами такої іноземної компанії -КІК.
Українські правила КІК визначають, що платником податку на прибуток КІК виступає контролююча особа такого КІК. Контролюючою особою КІК у свою чергу визнається – фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.
Отже, за вищенаведеними правилами контролююча особа КІК, за умови володіння відповідною часткою або здійснення фактичного контролю стає платником податку на прибуток КІК в України за правилами українського податкового законодавства.
Що є об’єктом оподаткування прибутку КІК ?
Об’єктом оподаткування за правилами КІК податком на доходи фізичних осіб (податком на прибуток підприємств) контролюючої особи КІК – виступає та частина скоригованого прибутку КІК, що є пропорційною частці, якою володіє або яку безпосередньо контролює така фізична (юридична) особа станом на останній день відповідного звітного періоду.
За якою формулою розраховується податок на прибуток КІК ?
Відповідно до правил КІК можна вивести формулу розрахунку податку на прибуток КІК наступного змісту:
Податок з прибутку КІК = (прибуток КІК +/- податкові різниці) х частку володіння у КІК х ставку податку
Які є ставки податку частки скоригованого прибутку КІК ?
За загальним правилом, ставка податку для контролерів КІК – юридичних та фізичних осіб становить 18%. Проте, для фізичних осіб також застосовуються наступні ставки:
18 % + військовий збір 1,5% якщо КІК за результатами фінансового звітного періоду приймає рішення не розподіляти прибутки, тобто не виплачувати дивіденди.
9 % + військовий збір 1,5% у разі отримання фізичною особою розподілених прибутків від КІК у вигляді дивідендів до подання контролюючою особою звіту про КІК або щодо дивідендів, які отримано опосередковано через КІК від українських юридичних осіб, що не сплачують податок на прибуток.
5% + військовий збір 1,5% у разі отримання фізичною дивідендів опосередковано через КІК від українських юридичних осіб, що є платниками податку на прибуток.
Прибуток КІК може звільнятись від оподаткування при дотриманні ряду умов, які будуть розглянуті окремо.
Приклад розрахунку податку на прибуток КІК.
Приклад № 1. Контролер фізична особа – резидент України володіє часткою в КІК у розмірі – 70%, прибуток КІК до моменту звітування в Україні не розподілявся, податкові різниці відсутні.
– скоригований прибуток КІК за звітний період = 3 000 000 євро
– частка, що підлягає оподаткуванню контролером = 3 000 000 х 70% = 2 100 000 євро
– сума податку з скоригованого прибутку КІК = 3 000 000 х 70% х 19,5%= 409 500 євро
Приклад № 2. Контролер юридична особа- резидент України володіє часткою розмірі – 60%, прибуток КІК до моменту звітування в Україні не розподілявся, податкові різниці відсутні.
– скоригований прибуток КІК за звітний період = 2 500 000 євро
– частка, що підлягає оподаткуванню контролером = 2 500 000 х 60% = 1 500 000 євро
– сума податку з скоригованого прибутку КІК = 2 500 000 х 60% х 18%= 270 000 євро
Це найпростіші приклади розрахунку, які, нажаль, досить рідко зустрічаються. На практиці розрахунки є набагато складнішими та потребують фахової підтримки спеціалістів з відповідним досвідом та знаннями.
З повагою,
Олена Дащенко,
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
