Бухгалтери підприємств, які планують виплату дивідендів за результатами 1 кварталу, півріччя чи трьох кварталів року, мають чітко дотримуватись вимог Податкового кодексу України (ПКУ) щодо авансового внеску. Відповідні положення містяться у пункті 57.1¹ статті 57 ПКУ.
📌 Коли розрахунок здійснюється з усієї суми дивідендів
У разі, якщо рішення про виплату дивідендів приймається до подання річної декларації або якщо податкові зобов’язання за рік ще не сплачені, сума авансового внеску визначається з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. У цьому випадку немає підстав для зменшення бази оподаткування.
🔗 Норма: пп. 57.1¹.2 ст. 57 ПКУ
📌 Якщо дивіденди виплачуються після завершення року
У ситуації, коли:
- подано річну декларацію з податку на прибуток, і
- грошове зобов’язання за нею повністю погашене,
тоді авансовий внесок визначається лише з перевищення дивідендів над оподатковуваним прибутком, пропорційно періоду, за який ці дивіденди виплачуються.
✅ Формула розрахунку:
Авансовий внесок = (Дивіденди – (Річний прибуток / 12 × Кількість місяців)) × 18%
📋 Приклад:
Підприємство вирішило виплатити дивіденди за півріччя. Об’єкт оподаткування за рік — 1 200 000 грн.
Частина за 6 місяців: 1 200 000 / 12 × 6 = 600 000 грн.
Якщо дивіденди — 750 000 грн →
750 000 – 600 000 = 150 000 грн (перевищення) × 18% = 27 000 грн авансового внеску.
🧾 Додаткові нюанси
- 📍 Авансовий внесок не зменшує суму дивідендів.
- 📍 Сплачується до або під час виплати дивідендів.
- 📍 Відображається в Додатку АВ до декларації з податку на прибуток (Наказ Мінфіну №897 від 20.10.2015).
- 📍 Сума внеску зменшує податкове зобов’язання за рік (пп. 57.1¹.4 ПКУ).
- 📍 Платники єдиного податку не сплачують аванс (пп. 57.1¹.3 ПКУ).
- 📍 Якщо дивіденди нараховуються фізособам — внесок не сплачується.
💡 Висновок: правильне визначення бази для авансового внеску залежить від моменту виплати дивідендів та наявності поданої й оплаченого річного податкового зобов’язання. Це критично важливо, адже порушення може спричинити штрафи відповідно до ст. 125-1 ПКУ.
🔗 Законодавче джерело:
Податковий кодекс України, ст. 57
З повагою,
Наталія Сухарева, аудитор
керівник податкової практики ID Legal Group
