За умовами п 39-2.4. ст. 39-2 ПКУ прибуток КІК звільняється від оподаткування, якщо КІК зареєстровано в країнах, з якими Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування або уклала угоду про обмін податковою інформацією, та виконується умова за якої понад 50% доходів КІК становлять доходи від активної діяльності. Активними також визнаються компанії, які хоча й отримують пасивні доходи, але фактично виконують функції і здатні нести ризики, пов’язані з одержанням відповідного доходу (іншими словами – мають так званий «сабстанс», тобто кваліфікований персонал і капітал тощо.
Отже, щоб правильно розрахувати та довести, що доходи КІК більш ніж на 50% є активними, потрібно підготувати документи й розрахунки, що підтверджують джерело, характер та структуру доходу цієї компанії.
Необхідно встановити:
Що вважається пасивним доходом?
Відповідно до українського податкового законодавства пасивний дохід згідно пп. 14.1.268 ПКУ це:
- дивіденди,
- роялті,
- проценти,
- доходи від цінних паперів,
- доходи від здачі в оренду майна (у деяких випадках),
- прибуток від операцій з фінансовими інструментами
Що таке активний дохід?
До активних доходів, відповідно, належить зокрема:
- дохід від реалізації товарів (робіт, послуг),
- дохід від виробничої діяльності,
- дохід від торгівлі,
- дохід від транспортної, будівельної, страхової діяльності,
- дохід від лізингу (у певних випадках).
Як розрахувати частку активного доходу?
Формула: (сума активного доходу : загальний дохід КІК) × 100% = частка активного доходу.
Приклад:
КІК отримала дохід:
6000000 від надання послуг (активний)
4000000 від процентів з кредиту (пасивний)
Розрахунок % активного доходу:
(6000000:10000000) х 100%= 60% (частка активних доходів).
Результат 60% > 50%, відтак КІК вважається такою, що отримує переважно активний дохід.
Що потрібно буде надати для підтвердження активності доходу на вимогу контролюючого органу?
а) Фінансову звітність КІК :
- звіт про прибутки та збитки (P&L),
- баланс.
б) Розшифровку джерел доходу:
- детальний опис господарської діяльності,
- рахунки-фактури, контракти, акти виконаних робіт,
- первинні документи щодо реалізації товарів чи послуг.
в) Податкові декларації КІК у юрисдикції країни реєстрації.
г) Документи, що підтверджують реальність діяльності:
- наявність офісу, працівників, обладнання,
- витрати на оренду, зарплату, маркетинг.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
