Коли прибуток КІК звільняється від оподаткування? – Олена Дащенко, консультант з міжнародного оподаткування ID Legal Group

За правилами статті 39² Податкового Кодексу України, платником податку прибутку КІК виступає контролююча особа.

Об’єктом до оподаткування КІК визначається та частка скоригованого прибутку КІК, яка відповідає пропорційній частці, яка або належить або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день за відповідний звітний період.

Таким чином, на законодавчому рівні встановлено, що власники-контролери контрольованої іноземної компанії – КІК, яка є зареєстрована в іноземній державі або території мають податковий обов’язок сплачувати податок на прибуток КІК в України за нормами  українського податкового законодавства.

Між тим, важливо підкреслити, що в українських правилах КІК у пункті 39².4. статті 39² Податкового Кодексу України наведено низку умов для звільнення від оподаткування прибутку КІК. Якщо КІК відповідає зазначеним умовам звільнення від оподаткування, то прибуток КІК залишається поза сферою застосування податкового законодавства України та в Україні не оподатковується.

Зазначені підстави для звільнення від оподаткування прибутку КІК можливо систематизувати та розподілити на наступні блоки. Так від оподаткування прибутку КІК в Україні звільняються:

• КІК, які є зареєстрованими в країнах, з якими Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування або уклала угоду про обмін податковою інформацією, якщо понад 50% таких КІК становлять доходи від активної діяльності (наприклад: виробництва, продажу товарів, надання послуг тощо). Активними також визнаються компанії, які хоча й отримують пасивні доходи, але фактично виконують функції і здатні нести ризики, пов’язані з одержанням відповідного доходу (іншими словами – мають так званий «сабстанс», тобто кваліфікований персонал і капітал тощо);
• КІК, які зареєстровані в країнах, з якими Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування або уклала угоду про обмін податковою інформацією, якщо ефективна ставка податку такого КІК перевищує 13%;
• КІК за умови, коли сукупний дохід всіх КІК одного такого контролера не перевищує 2 млн. євро.

Таким чином, аналізуючи підстави звільнення від оподаткування можна зробити наступні ключові висновки, що оподаткуванню підлягають лише наступні КІК:

• КІК із достатньо значними обсягами діяльності, які не мають сабстансу, але одержують переважно пасивні доходи, і не сплачують податків;
• КІК із достатньо значними обсягами діяльності, які зареєстровані в країнах, які не співпрацюють з Україною в галузі уникнення подвійного оподаткування та обмін податкової інформації.

 

З повагою,

Олена Дащенко

консультант з міжнародного оподаткування

ID Legal Group