Питання нюансів оподаткування благодійної (гуманітарної) допомоги є постійною темою наших дописів. Ми вже неодноразово зупинялись на питаннях оподаткування благодійної (гуманітарної) допомоги (далі БД чи ГД в залежності від контексту), що отримується юридичними особами та волонтерами, а також яка надається фізичним особам-платникам податку.
В той же час практика судових розглядів, в тому числі з питань оподаткування, свідчить про те, що у площині взаємовідносин благодійників з набувачами допомоги існують жорсткі законодавчі вимоги, знати та дотримуватись яких є нагальною необхідністю всіх залучених до благодійництва осіб.
Як свідчить статистика воєнного часу, станом на кінець жовтня 2024 року в Автоматизованій системі реєстрації гуманітарної допомоги зареєстровано понад 100 тис. декларацій для гуманітарних вантажів, значна частина із яких це транспортні засоби для військовослужбовців (автоматизована система реєстрації гуманітарної допомоги Мінсоцполітики функціонує з 1 грудня 2023 року). В той же час і реєстр судових справ переповнений рішеннями по справам щодо відповідальності за нецільове використання гуманітарних вантажів, що були оформлені за спрощеною процедурою, серед яких саме гуманітарні автомобілі займають левову частку
Отже, класична ситуація: благодійник Благодійний фонд (внесений до Реєстру неприбуткових організацій) придбав за кордоном автомобіль з метою передачі його на території України заздалегідь визначеному військовослужбовцю-учаснику бойових дій.
З огляду на чутливість питання законодавці маленькими кроками але максимально спростили питання декларування гуманітарних вантажів, а також надали можливість реєструвати гуманітарні автомобілі, передані військовослужбовцям. Новації до постанов Уряду від 09.10.2024 року №927 та від 10.05.2022 № 584 надали можливість військовослужбовцям отримати технічний паспорт на гуманітарне авто, здійснити його реєстрацію на своє ім’я та, не пізніше трьох місяців після скасування чи припинення військового стану, передати транспортний засіб військовому формуванню.
Згідно статті 1 профільного Закону України від 22.10.1999 року №1192- XIV «Про гуманітарну допомогу» (чинна редакція якого діє з 15.11.2024 року) (далі ЗУ про ГД) гуманітарна допомога є цільовою адресною безоплатною допомогою в грошовій або натуральній формі. Також визначено підстави для звільнення від оподаткування товарів, зокрема автомобілів, які можуть бути визнані гуманітарної допомогою за умови відповідності умовам наведеними у зазначеній статті. А саме: транспортні засоби, що надходять для використання військовослужбовцями з метою здійснення заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації (ст.6 ЗУ про ГД). Практично аналогічну норму містить п.33 статті 15 Прикінцевих та перехідних положень цього ж Закону: транспортні засоби, кінцевими набувачами яких є військовослужбовці, для використання під час здійснення заходів, необхідних для забезпечення оборони України, безпеки населення та захисту інтересів держави у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України тимчасово визнаються гуманітарною допомогою за спрощеним порядком.
З вищенаведених положень вбачаються наступні законодавчі умови:
- розмитнюється цільова допомога, яка буде надана під визначені умови та напрями її використання: діючому військовослужбовцю який безпосередньо буде використовувати автомобіль під час здійснення заходів з оборони, тощо;
- розмитнений автомобіль буде вважатись гуманітарною допомогою тимчасово, тільки на період проведення заходів з оборони, тощо.
Сам факт передачі гуманітарного транспортного засобу оформлюється актом приймання- передачі, а з метою постановки на тимчасовий облік у сервісному центрі, військовослужбовець подає разом з таким актом й документ про проходження військової служби та інші документи (заву, роздруківку електронної митної декларації, тощо). Зазначені законодавчі норми є ключовими в процесі розмитнення і саме ними керуються митні органи, які не стягують податків під час ввезення гуманітарних авто, якщо кінцевими отримувачами є військовослужбовці. Також слід підкреслити, що за наслідками реєстраційних дій, військовослужбовець зобов’язаний сповістити військове формування, в якому проходить службу про реєстрацію на своє ім’я гуманітарного транспортного засобу.
Зазначені кроки суттєво спростили можливість практичного використання гуманітарного авто, проте, ніяк не змінили спірність в питанні оподаткування доходів набувачів такої благодійної/гуманітарної допомоги (військовослужбовців).
Враховуючи що порядок звільнення від оподаткування гуманітарної допомоги встановлений зокрема Податковим кодексом України (далі-ПКУ), саме в положеннях пункту 165.1 та пункту 170.7 знайдемо відповідь на питання: за яких умов благодійна (гуманітарна) допомога не буде оподаткована та не буде включена до оподатковуваного доходу платника податку- фізичної особи, в нашому випадку військовослужбовця, який отримує автомобіль.
Оподаткування благодійної допомоги регулюється пунктом 170.7 ст. 170 ПКУ, а у поєднанні з пунктом 165.1.54 ПКУ ідентифікує положення, які визначають, за яких підстав благодійна допомога не підлягає оподаткуванню:
а) у будь-якій сумі (вартості), що надається: платникам податку, визначеним абзацом другим п.п. «а», п.п. «б» та абзацом другим і п’ятим п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ – для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України (в цьому переліку авто немає), чи для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення;
б) що надається у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, – на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається КМУ (до нього включені транспортні засоби (легкові автомобілі ) вартістю до 100 розмірів мінзарплати), що виникли у платників податку, визначених п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.
Таким чином, можна зробити невтішний висновок, що норми ПКУ не дають підстав передати у якості гуманітарної (благодійної) допомоги автомобіль військовослужбовцю та застосувати звільнення від оподаткування податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором.
Цей висновок неодноразово засвідчували у своїх консультаціях податківці, зокрема, індивідуальна податкова консультація ГУ ДПС у Харківській області від 13.06.2024 р. № 3202/ІПК/20-40-24-07-06, роз’яснення в ЗІР в Категорії 103.15 «Оподаткування благодійної допомоги» та ін.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
