Запровадження правового режиму Дія Сіті дало ІТ-компаніям чимало податкових переваг, зокрема — знижену ставку ПДФО для гіг-спеціалістів. Однак під час надання подарунків працівникам або спеціалісту за гіг-контрактом можуть виникати складнощі щодо правильного визначення бази оподаткування та виконання функцій податкового агента. У цій статті розглядаємо ключові аспекти оподаткування таких доходів — з урахуванням норм Податкового кодексу України.
Хто є податковим агентом
Відповідно до п.п. 170.14¹.1 ст. 170 ПКУ, податковим агентом при виплаті доходів на користь працівників і гіг-спеціалістів виступає резидент Дія Сіті. Компанія зобов’язана:
- нарахувати та утримати податок,
- сплатити ПДФО та військовий збір до бюджету,
- відобразити відповідний дохід у формі податкової звітності.
Оподаткування подарунків: основні правила
🔹 Негрошові подарунки
Згідно з п.п. 165.1.39 ст. 165 ПКУ, не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи вартість негрошового подарунку, якщо вона:
- не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня відповідного року;
- не є грошовою виплатою або її грошовим еквівалентом.
У 2025 році мінімальна зарплата становить 8 000 грн, отже ліміт — 2000 грн/міс.
🔹 Якщо подарунок перевищує ліміт
У разі перевищення цієї межі:
- Сума перевищення включається до загального місячного оподатковуваного доходу як додаткове благо (п.п. 164.2.9 ПКУ).
- Оподаткування:
- ПДФО — 18% (п. 167.1 ст. 167 ПКУ);
- Військовий збір — 5% (ст. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Відмінності між працівником і гіг-спеціалістом
Працівники на трудовому договорі
- Доходи оподатковуються за загальною ставкою ПДФО — 18% (п. 167.1 ст. 167 ПКУ), крім випадків, коли діє пільга.
- Подарунки враховуються в складі доходу відповідно до п. 164.2.
Гіг-спеціалісти (за гіг-контрактом згідно із Законом №1667-IX)
- Основні доходи — зарплата, винагорода за гіг-контрактом, авторські винагороди — оподатковуються за ставкою 5% ПДФО (п.п. 170.14¹.2 ПКУ).
- Проте подарунки не входять до переліку пільгових доходів.
- Тому подарунки гіг-спеціалістам, які перевищують пільговий ліміт (25% МЗП), також оподатковуються за ставкою 18% ПДФО + 5% ВЗ.
Грошові подарунки
Грошові подарунки підлягають оподаткуванню в повному обсязі, незалежно від суми — пільга 25% не застосовується (пряме виключення у п.п. 165.1.39 ПКУ).
Приклад розрахунку податку
Ситуація: Резидент Дія Сіті надав гіг-спеціалісту смарт-годинник вартістю 3 000 грн.
- Ліміт пільги: 2000 грн
- Сума перевищення: 3 000 – 2000 = 1000 грн
Податкові нарахування:
- ПДФО (18%): 1 000 × 0,18 = 180,00 грн
- Військовий збір (5%): 1 000 × 0,05 = 50,0 грн
Разом до сплати: 230,00 грн
Відображення у звітності
- Код доходу у формі 1ДФ — “126” (додаткове благо).
- У разі дарування грошового подарунку — код “101”.
Рекомендації для бухгалтера
- Контролюйте вартість подарунків у розрізі кожної фізособи на місяць.
- Застосовуйте пільгову межу лише до негрошових подарунків.
- Для гіг-спеціалістів — окремо обліковуйте “пільгові” доходи (5%) та “звичайні” (18%).
- Забезпечуйте правильну класифікацію доходу у податковому розрахунку.
Підсумок:
Подарунки — це не лише інструмент лояльності, але й оподатковуваний дохід. Для правильного обліку важливо враховувати форму подарунку, вартісні обмеження та статус отримувача. Зокрема, гіг-спеціалісти хоч і мають пільгову ставку на основні доходи, проте дарунки обліковуються за загальними правилами ПДФО.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
