Правила контрольованих іноземних компаній в Україні (далі правила КІК) є новелою в українському податковому законодавстві. Правила КІК є світовою практикою з протидії розмивання бази оподаткування прибутку та виведення прибутку з-під оподаткування. Правила КІК не дозволяють юридичним та фізичним особам України уникати сплати податків, зберігаючи прибуток у країнах з низьким рівнем оподаткування. Отже, якщо ви фізична чи юридична особа в Україні і думаєте про бізнес за кордоном, ці правила — ваша задача. Щоб впоратися з цією задачею, доцільно звернутися за порадою до податкового консультанта, який має знання міжнародного податкового права.
Як діють правила КІК в України?
Запроваджуючи правила КІК, Україна надала можливість оподатковувати прибуток КІК так, ніби це дохід вітчизняної юридичної або фізичної особи. За ст.392 Податкового кодексу України правила КІК в Україні розповсюджуються на прямих або опосередкованих власників (контролерів) КІК: – фізичну особу або юридичну особу – резидентів України. Як визначається КІК в Україні? КІК за ст. 392 Податкового Кодексу України – це будь-яка юридична особа, що є зареєстрованою в іноземній державі або території, що визнається такою, та що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України згідно положень Податкового Кодексу України. Отже за правилами КІК визначним критерієм наявності КІК є встановлення контролю. Так іноземна компанія визначається КІК, якщо фізична особа -що є резидентом України або юридична особа – що є резидентом України: а) володіє часткою в такій іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 %, або б) володіє часткою в такій іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 %, але виключно за умови якщо декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в такій іноземній юридичній особі, розмір яких сукупно дорівнює 50 % і більше %, або в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою. Це означає, що якщо під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України знаходиться будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території яка володіє вищезазначеною часткою або здійснює фактичний контроль на іноземною юридичною особою – така юридична особа є КІК.
Оподаткування КІК ?
За вимогами Податкового кодексу України платником податку прибутку КІК є її контролююча особа. Об’єктом оподаткування КІК визнається та частина скоригованого прибутку КІК, яка дорівнює пропорційній частці, яка або належить або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день за відповідний звітний період. Тобто особа яка є власником КІК, за умови володіння відповідною часткою або здійснення фактичного контролю, визнається контролером КІК і як наслідок стає платником податку на прибуток КІК безпосередньо в України. Таким чином власники-контролери контрольованої іноземної компанії – КІК, що є зареєстрована в іноземній державі або території починають з 1.01.2022 року сплачувати податок на прибуток КІК безпосередньо в України.
Позитивна сторона правил КІК: підстави звільнення від оподаткування податку КІК
Важливо підкреслити, що відповідно до діючих правил оподаткування КІК, від фактичного оподаткування звільняються: – КІК, які зареєстровані в країнах, з якими укладено міжнародний угода про уникнення подвійного оподаткування або угоду про обмін податковою інформацією, якщо понад 50% таких КІК становлять доходи від активної діяльності (виробництва, продажу товарів, надання послуг). Активними також вважаються компанії, які хоча й отримують пасивні доходи, але фактично виконують функції і здатні нести ризики, пов’язані з одержанням відповідного доходу (іншими словами – мають так званий «сабстанс», тобто кваліфікований персонал і капітал); – КІК, які зареєстровані в країнах, з якими укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування або угоду про обмін податковою інформацією, якщо ефективна ставка податку відповідного КІК є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів; – КІК в тих випадках, коли сукупний дохід всіх КІК одного контролера не перевищує 2 мільйони євро. Таким чином, правилами КІК встановлено суттєві пільги звільнення від фактичного оподаткування прибутку КІК.
Заключні слова
Пам’ятайте: якщо ви сумніваєтеся, завжди доцільно звернутися за порадою до консультантів з міжнародного оподаткування. Їх робота полягає в тому, щоб орієнтуватися в цих складних правилах та допомагати дотримуватись правил КІК. Отже, незважаючи на те, що правила КІК можуть здаватись складними, з правильною інформацією та професійною допомогою ви уникнете будь-яких потенційних пасток КІК.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
Керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
