Помилка 6.
Помилка заповнення валюти звітності та обмінного курсу перерахунку на гривню у Звіті про КІК.
Нагадуємо, що подання Звіту про КІК є обов’язком, а не правом контролюючої особи КІК, відтак за неподання, та в деяких випадках за неправильне заповнення передбачена відповідальність.
Отже продовжуємо розбирати реальні кейси помилок при заповненні Звіту про КІК та надаємо практичні поради правильного заповнення Звіту про КІК.
Наразі розглянемо типові помилки при заповненні графи 21 валюти КІК та обмінного курсу перерахунку у гривню.
За приписами п. 392.2 ст. 392 ПКУ об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 392 ПКУ.
Норма п.п. 392.3.4 п. 392.3 ст. 392 ПКУ встановлює, що скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України (далі – НБУ) за звітний (податковий) період.
Отже за правилами КІК контролююча особа при заповненні Звіту зобов’язана перерахувати прибуток КІК в іноземній валюті в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України за звітний (податковий) період КІК.
З аналізу поданих Звітів про КІК за 2022 та 2023 роки можна зробити висновок, що основними типовими помилками при заповненні графи 21 Код валюти звітності КІК, назви валюти КІК та обмінного курсу перерахунку у гривню є неправильне зазначення коду валюти КІК та невірний розрахунок обмінного середньозваженого курсу перерахунку у гривню.
Зазначаємо, що правильним є у графі 21 код валюти звітності КІК зазначити код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК. Для цього застосовується тризначний літерний код відповідно до Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року № 269), далі – Класифікатор іноземних валют.
У графі 21.1 правильно зазначити валюту КІК з показників фінансової звітності КІК.
У графі 21.2 правильним є зазначення середньозваженого офіційного курсу НБУ за звітний (податковий) період КІК. Для зазначення середньозваженого офіційного курсу потрібно застосовувати розряд числа з шістьма цифрами після коми.
Звертаємо увагу, що за положеннями Наказу Держказначейства «Про затвердження Порядку відображення в обліку операцій в іноземній валюті» від 24.07.2001 N 126 середньозважений валютний курс є результатом ділення суми добутків величин валютних курсів Національного банку України та кількості днів їх дії у звітному місяці (кварталі, році) на кількість календарних днів у цьому місяці (кварталі, році). При цьому, як показала практика, середньозважений курс валюти річний, розрахований на базі середньомісячних курсів, відрізняється від середньозваженого курсу, розрахованого в межах року.
Наприклад. За посиланням https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls на сайті НБУ можливо знайти Офіційний курс гривні щодо іноземних валют (середній за період) по основним валютам, представлений у табличному форматі у вигляді щомісячних середніх курсів та загального річного середнього курсу. За вказаною статистичною інформацією середній курс долара США за 2023 рік складає 36,573808.
Разом з тим, якщо за посиланням https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerate-chart?startDate=01.01.2023&endDate=31.12.2023 вивантажити в ексель-формат усі курси долара, що діяли протягом 2023 року, то середньозважений річний курс становитиме 36,57504. Звісно, що на великих сумах фінансових показників КІК, які переводяться для цілей визначення об’єкту оподаткування, похибка може бути суттєвою. Відтак, ми рекомендуємо не посилатись на статистичні середньомісячні курси НБУ, а розраховувати середньозважений річний курс на основі інформації з сайту НБУ в межах звітного (календарний рік або інший звітний проміжок) періоду.
Скріншот зі сторінки НБУ курс перерахунку середньозваженого офіційного курсу валюти у гривню на сайті НБУ за відповідний звітний період КІК
Для наглядності наводимо практичний приклад правильного заповнення графи 21 виходячи з зазначених нами показників
| 21 | Код валюти звітності контрольованої іноземної компанії | G | B | P |
| 21.1. | валюта контрольованої іноземної компанії | фунт стерлінгів | ||
| 21.2. | обмінний курс перерахунку у гривню | 45,078080 | ||
Порядок виправлення помилки у графі 21.
Механізм виправлення зазначеної помилки передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». У разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначені помилки можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
За неправильне заповнення графи 21 Звіту про КІК передбачена відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з”:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
Стосовно розбору наступних ТОП помилок у Звіті про КІК та рекомендацій щодо правильного виправлення та заповнення граф Звіту, пропонуємо слідкувати за наступними нашими статтями.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з питань міжнародного оподаткування
ID Legal Group
