Помилка 16. Не заповнення Додатку КІК до Декларації про майновий стан і доходи та Декларації з податку на прибуток підприємств.
Результати кампанії звітування по контрольованим іноземним компаніям 2022-2023 звітні роки відповідно до статистичних даних ДПС показали, що майже 95% серед поданих Звітів про КІК, контролерами КІК є фізичні особи- резиденти України.
Отже сьогодні на практичному кейсі розберемо чи потрібно заповнювати Додаток КІК до Декларації про майновий стан і доходи?
Стосовно Додатку КІК, то згідно офіційної позиції податкової, наведений додаток є обов’язковим до заповнення навіть за умови, звільнення прибутку КІК від оподаткування з огляду на наступне.
Підпунктом 392 .5.2 пунктом 392.5 ст. 392 ПКУ встановлено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.
Відтак обов’язковим комплектом звітування по КІК є долучення копії фінзвітності та одночасне поданням річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за відповідний календарний рік
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 N 859.
Зазначена Декларація містить вісім розділів та також містить Додаток КІК до Декларації.
Щодо обов’язку та порядку заповнення Додатку КІК до Декларації у тому числі, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 392.4 статті 392 Кодексу варто зазначити наступне.
Відповідно до примітки 8 (до Декларації) Декларація заповнюється відповідно до пп. 170.13, 170.131 ст. 170 ПКУ та проставляється кількість поданих додатків КІК за їх наявності.
Таким чином, Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. А податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень ст. 392 ПКУ та пп. 170.13, 170.131 ст. 170 ПКУ.
Отже, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених п. 392.4 ст. 392 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках Додатку КІК 01-06, в яких проставляється нуль.
Додаток КІК
до податкової декларації про майновий стан
і доходи
“Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених із частини прибутку контрольованої іноземної компанії”
|
Відмітка про одержання (штамп контролюючого органу, дата, вхідний номер) |
Додаток КІК | N | 1 | ||||||||||||||||||||
| до податкової декларації про майновий стан і доходи
(у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.08.2023 N 467) |
|||||||||||||||||||||||
| Розрахунок
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору, визначених із частини прибутку контрольованої іноземної компанії |
|||||||||||||||||||||||
| Реєстраційний номер облікової картки платника податків 2 7 8 0 5 7 8 9 0 1
або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті) |
|||||||||||||||||||||||
| Тип декларації: Звітний (податковий) період: Звітний (податковий) період, що уточнюється:
× Звітна Звітна нова Уточнююча 2 0 2 3 рік рік |
|||||||||||||||||||||||
| Повне найменування нерезидента1: Організаційно-правова форма: ONEONE LIMITED LTD Limited Company
Розмір частки в контрольованій іноземній Місцезнаходження нерезидента1: компанії2
1 BRIDGE STREET, KINGTON, UNITED KINGDOM, HR2 3D 100 Код нерезидента в країні резиденції: Структура володіння часткою
безпосереднє володіння Назва країни резиденції нерезидента1: Код країни резиденції1: 8 2 6 Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії Заповнюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії. |
|||||||||||||||||||||||
| П О К А З Н И К И | Код рядка | Сума, грн, коп. | |||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||
| Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії | 01 | 0 | |||||||||||||||||||||
| Частина скоригованого прибутку, пропорційна частці, яка перебуває у володінні або контролюється (рядок 01 × розмір частки в контрольованій іноземній компанії) (позитивне значення переноситься до графи 3 рядка 10.14) | 02 |
0 |
|||||||||||||||||||||
| Сума податку на доходи фізичних осіб із скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії (позитивне значення) (рядок 02 × на ставку податку, визначену статтею 167 розділу IV Податкового
кодексу України) |
03 | 0 | |||||||||||||||||||||
| Сума корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого контрольованою іноземною компанією, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого контрольованою іноземною компанією, пропорційна частці контролюючої особи в такій контрольованій іноземній компанії (але не більше ніж
рядок 03) |
04 |
0 |
|||||||||||||||||||||
| Сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою із прибутку контрольованої іноземної компанії (позитивне значення) (рядок 03 – рядок 04) (переноситься до графи 6 рядка 10.14 декларації) | 05 |
0 |
|||||||||||||||||||||
| Сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою із прибутку
контрольованої іноземної компанії (позитивне значення) (рядок 02 × ставку військового збору) (переноситься до графи 7 рядка 10.14 декларації) |
06 | 0 | |||||||||||||||||||||
1 Повне найменування нерезидента, місцезнаходження нерезидента, що зазначені у контракті/договорі. Назва країни резиденції нерезидента, код країни резиденції – відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року N 32, або назва вільної економічної зони.
2 Зазначається частка (у відсотках) контролюючої особи в контрольованій іноземній компанії, відображена у Звіті про контрольовані іноземні компанії.
Фізична особа – платник податку або уповноважена особа
(підпис) (власне ім’я та прізвище)
Щодо порядку виправлення помилки при не заповненні Додатку КІК до Декларації.
Враховуючи, що ПКУ встановлює, що Звіт про КІК подається одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі, відтак заповнювати Додаток КІК до Декларації є обов’язком контролера про КІК, що подає відповідний Звіт про КІК.
У випадку, якщо платник податків у раніше поданій Декларації не заповнив Додаток КІК, такий платник податків має право подати уточнюючу Декларацію та заповнити Додаток КІК.
Відповідальність.
У випадку не долучення до Декларації Додатку КІК до Декларації, контролюючий орган може визнати такий Звіт про КІК не поданим, оскільки інформація про додатки, що додаються до звіту є його невід’ємною частиною.
Також зауважуємо, що 18.10.2024 року Міністерством фінансів України та ДПС вироблено спільну позицію та надано роз’яснення, що у термін від 24 лютого 2022 року та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано: – до контролерів КІК не буде застосовано жодних штрафних санкцій за невиконання/не правильне виконання правил КІК у зазначений термін, але відразу після спливу зазначеного часу, до контролів КІК буде застосовано у повній мірі усі штрафні санкції, що передбачено пунктом 120.7 статті 120 ПКУ.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
