Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 02
Розглянемо випадок, коли уклали договір на придбання товару.
Отримано товар і податковий кредит, проте через зміни обставин товар дістався безкоштовно. Що в такому випадку робити з податковим кредитом?
Податковий кредит відповідно до п. 198.3 ПКУ визначається виходячи з вартості товарів/послуг, зазначеної в договорі (контракті), та включає суми податків, нарахованих (сплачених) платником під час увезення товарів на територію України. Суми ПК включаються до декларації з ПДВ незалежно від того, такі товари почали використовувати в господарської діяльності платника чи ні.
Як зазначено в п. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є операції з постачання товарів, а також безоплатне передання таких товарів.
Базою оподаткування операцій з постачання товарів відповідно до п. 188.1 ПКУ є договірна вартість, яка зазначена в договорі. Проте така база не може бути нижче від ціни придбання цих товарів.
Наказом Мінфіну № 1307 затверджено порядок заповнення податкових накладних. Зокрема, його пунктом 15 визначено порядок реєстрації податкових накладних у випадку безоплатного передання товару, а саме:
– одну податкову накладну продавець складає на суму фактичної ціни постачання, у даному випадку дорівнює нулю;
– іншу – на суму перевищення ціни придбання, таку податкову накладну покупцю не надають.
Отже, у разі безоплатного отримання товарів платник не формує податковий кредит, оскільки його податкова накладна, яка надається, фактично дорівнює нулю.
ВИСНОВОК:
З огляду на викладене у випадку, якщо товар попередньо поставляли на оплатній основі, а надалі змінилася форма на безоплатну, то, відповідно, контрагент повинен здійснити коригування податкових накладних.
Проте, якщо контрагент цього не зробить, варто самостійно компенсувати цей податковий кредит шляхом умовного продажу. Це дасть змогу уникнути штрафних санкцій у разі проходження податкової перевірки.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор
ID Legal Group
