Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 47
Всі ми добре знаємо, що при виплаті доходів нерезиденту, потрібно сплатити податок на репатріацію за ставкою передбаченою ПКУ та у відповідності до угод укладених з країнами нерезидентів про уникнення подвійного оподаткування. Проте що робити у випадку, якщо наприклад проценти за позикою не виплачуються нерезиденту, натомість укладаєтеся договір зарахування зустрічних однорідних вимог. Чи вважається зарахування зустрічних однорідних вимог, виплатою доходу нерезиденту, та чи підлягає оподаткуванню?
У статті 14 ПКУ можна знайти визначення «Проценти», а саме це дохід позичальника на користь кредитора як плата за використання залучених коштів чи майна на визначений або невизначений термін (п.п. 14.1.206).
Відповідно п.п. 141.4.1 ПКУ до доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України відносяться зокрема проценти які сплачуються на користь нерезидента.
Як зазначено в п.п. 141.4.2 ПКУ резидент, в незалежності від того юридична чи фізична особа, яка здійснює виплату з доходу з джерелом походження з України нерезиденту, повинна сплатити податок за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародними угодами з країнами резиденції таких нерезидентів.
Можливість припинення зобов’язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог передбачено статтею 601 ЦКУ.
Отже, на дату зарахування зустрічних однорідних вимог, вважаються що відбулась виплата доходу нерезиденту.
Згідно з абзацом третім п.п. 141.4.2 ПКУ, встановлено, якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати, такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:
Пс = СД * 100 / (100 – СП) – СД, де:
Пс – податок який підлягає сплаті;
СД – виплачений дохід;
СП – ставка податку, відповідно до п.п. 141.4.2 141 ПКУ.
Таким чином, у випадку якщо проценти не виплачуються нерезиденту, натомість зараховуються в погашення зустрічних вимог, дохід нерезидента оподатковується, відповідно до розрахунку передбаченого п.п. 141.4.2 ПКУ.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
