Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» №47
Продовжуючи розбір теми заповнення Звіту про КІК, пропонуємо зупинитися на випадку, коли контролер КІК має право подати цей Звіт у скороченій формі.
Отже, форми Звіту (повну та скорочену) і Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу затверджено наказом Мінфіну від 25.08.2022 р. № 254.
Зазначеним Порядком установлено механізм заповнення й подання до контролюючого органу Звіту про КІК і скороченої форми Звіту про КІК (далі – скорочений Звіт).
Звертаємо увагу, що п. 392.5 ст. 392 ПКУ передбачено складання та подання Звіту про КІК і повідомлень про набуття або припинення участі у КІК.
Відповідно до пп. 392.5.1 п. 392.5 ст. 392 ПКУ для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Підпунктом 392.5.2 п. 392.5 ст. 392 ПКУ визначено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” від 22.05.2023 р. № 851-IV і “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” від 05.10.2017 р. № 2155-VІІІ.
Водночас якщо контролююча особа до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК, то така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені пп. “а” – “в” пп. 392.5.3 п. 392.5 ст. 392 ПКУ.
У разі подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подати повний Звіт про КІК.
Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік. Водночас якщо контролююча особа до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК, така контролююча особа подає скорочений Звіт про КІК, який містить лише відомості, передбачені пп. “а” – “в” пп. 392.5.3 п. 392.5 ст. 392 ПКУ.
У разі подання скороченого Звіту про КІК контролююча особа зобов’язана до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подати повний Звіт про КІК.
Розгляньмо практичний приклад часового проміжку для подання скороченого та повного Звітів про КІК.
Скажімо, контролююча особа подала скорочений Звіт про КІК до 01.05.2024, отже в такому разі вона зобов’язана до 31.12.2024 подати повний Звіт про КІК.
Загалом, для подання Звіту про КІК установлено такі терміни:
- для контролера – юридичної особи – до 01.03.2024;
- для контролера – фізичної особи – до 01.05.2024.
Отже, у разі подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, тобто для звітного 2023 року – до 31.12.2024.
Відповідальність
У разі неподання до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, повного Звіту про КІК такий Звіт за відповідний календарний рік вважатиметься не поданим.
За неподання Звіту про КІК або його несвоєчасне подання передбачено значні штрафні санкції.
Зокрема, відповідно до п. 120.7 ст. 120 ПКУ штрафні фінансові санкції за не подання контролюючою особою Звіту про КІК являють собою штраф у розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Несвоєчасне подання контролюючою особою Звіту про КІК тягне за собою накладення штрафу в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше ніж 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
До того ж сплата цих фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податку від обов’язку подати Звіт про КІК і підтвердні документи, передбачені ст. 392 ПКУ.
Також додатково передбачено, що за неподання Звіту про КІК протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати фінансових санкцій (штрафів), передбачених п. 120.7 ст. 120 ПКУ, буде застосовано штраф у розмірі п’яти розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання звіту про контрольовані іноземні компанії, але не більше ніж 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
На цей час Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану” від 09.05.2024 р. № № 3706-IX підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ доповнено п. 72 такого змісту:
“Тимчасово, з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:
до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 цього Кодексу;
до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність за порушення, пов’язані із застосуванням норм статті 392 цього Кодексу <…>”.
За таких обставин з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану з 24 лютого 2022 року й шести місяців після місяця, у якому його буде припинено або скасовано до контролерів КІК не застосовуватимуть жодних штрафних санкцій за невиконання / неправильне виконання правил КІК у цей період, однак відразу після спливу зазначеного часу до контролів КІК буде застосовано повною мірою всі штрафні санкції, передбачені п. 120.7 ст. 120 ПКУ.
ВИСНОВОК:
Отже, на цей час позиція нашої компанії в тому, що подавати Звіт про КІК є обов’язком контролера КІК починаючи з 01.01.2022, оскільки наведені вище зміни не скасовують штрафних санкцій, а лише відтермінують їх застосування.
Щодо аналізу уникнення помилок під час заповнення Звіту про КІК пропонуємо стежити за наступними нашими публікаціями.
З повагою,
Олена Дащенко
Консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
