У сфері господарської діяльності, де кожен крок підприємця регламентується буквою закону, особливого значення набуває точність у дотриманні податкових зобов’язань. Роздрібна торгівля пальним — одна з найбільш контрольованих і ліцензованих галузей. Тут важливо знати не тільки коли починати працювати, але й коли починається обов’язок сплати податків. Зокрема, актуальним є питання: чи потрібно сплачувати авансовий внесок із податку на прибуток уже в тому місяці, коли інформацію про АЗС внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів?
Щоб отримати вичерпну відповідь, слід звернутися до норм чинного законодавства — як ліцензійного, так і податкового.
Відповідно до п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ (далі — Закон № 3817), Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального є елементом державної інформаційної системи, яка адмініструється органом податкової політики. До нього вноситься інформація про:
- суб’єктів господарювання, які отримали ліцензії на виробництво, зберігання, оптову чи роздрібну торгівлю пальним;
- місця провадження зазначеної діяльності (наприклад, АЗС).
Саме наявність запису в цьому реєстрі є офіційним підтвердженням права підприємства здійснювати роздрібну торгівлю пальним.
Як визначено у ч. 2 ст. 29 Закону № 3817, діяльність із продажу пального в роздріб дозволена лише за умови наявності відповідної ліцензії. Процедура її отримання включає подання заяви до територіального органу ДПС за місцем розташування торгової точки (АЗС).
Після перевірки поданих документів орган ліцензування ухвалює рішення про надання ліцензії або відмову в її видачі. Відповідно до ч. 8 ст. 43 Закону № 3817, право на провадження господарської діяльності виникає з моменту внесення інформації до Єдиного реєстру.
Згідно з п. 137.12 ст. 137 Податкового кодексу України, суб’єкти, які реалізують пальне в роздріб, зобов’язані щомісячно сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі, внесене до Єдиного реєстру.
У підпункті 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 ПКУ зазначено, що обов’язок щодо сплати виникає у місяці, коли на перше число цього місяця місце роздрібної торгівлі вже внесено до Єдиного реєстру. Тобто:
- якщо місце торгівлі внесено до 1 числа місяця, платіж потрібно здійснити до 20 числа того ж місяця;
- якщо місце внесено після 1 числа, авансовий внесок сплачується з наступного місяця.
Ця норма дозволяє уникнути подвійного навантаження в місяці фактичного відкриття АЗС.
До прикладу, підприємство отримало ліцензію 15 серпня і того ж дня місце роздрібної торгівлі пальним внесено до Єдиного реєстру. Відповідно до ПКУ, авансовий внесок з податку на прибуток сплачується вперше у вересні — до 20 числа. За серпень платіж не здійснюється, оскільки на 1 серпня місце торгівлі ще не було зареєстроване в системі.
Таким чином, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за місце роздрібної торгівлі пальним не підлягає сплаті в тому місяці, коли АЗС тільки вноситься до Єдиного реєстру. Зобов’язання щодо сплати виникає з наступного календарного місяця, за умови, що об’єкт уже зареєстрований у системі станом на перше число цього місяця.
Це правило дає можливість платнику податку уникнути непередбачених фінансових витрат на старті діяльності, а також забезпечує прозорість і послідовність податкового обліку в галузі обігу пального.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
