Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 51
Як показує практика, у суб’єктів аграрного сектору останнім часом виникає чимало запитів щодо визначення й нарахування мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ).
Зокрема, одна з таких компаній ще на початку січня цього року визначила й нарахувала МПЗ, на момент розрахунку МПЗ єдиний податок (далі – ЄП) ще не було сплачено, відповідно, під час розрахунку його не було враховано. Далі компанія у 2023 році сплатила ЄП за 2022 рік. Утім податок не було зараховано до МПЗ, бо такий податок сплатили після розрахунку МПЗ.
Розглянемо цю практичну ситуацію та з’ясуємо декілька питань, що стосуються можливого законодавчого механізму перерахунку МПЗ і зарахування сплаченого ЄП в рахунок погашення раніше визначеного МПЗ: сплатити МПЗ в нарахованій у січні 2023 року сумі, а сплачений ЄП зарахувати в рахунок інших податків, чи повернути як надміру сплачений?
Зрозуміло, що це не досить складні питання, але, не визначившись із деякими нюансами, можливо припуститись помилок, які матимуть ризики штрафів.
Податковий кодекс України вказує, що МПЗ – це min величина податкового зобов’язання зі сплати всіх податків, пов’язаних із виготовленням та продажем власно вирощеної продукції та/або з власністю та/або користуванням земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Загальним МПЗ є сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній ЮО.
Для ЮО та ФОП, які зареєстровані відповідно до ЗУ “Про фермерське господарство” та є платниками ЄП 4-ї групи і провадять таку діяльність виключно в межах фермерського господарства, різницю між сумою загального МПЗ та загальною сумою всіх сплачених податків і витрат на оренду земельних ділянок обчислюють шляхом віднімання від загального МПЗ загальної суми протягом звітного року таких податків і витрат на оренду сільськогосподарських земельних ділянок. Про це йдеться в п. 2971.5 ст. 2971 Податкового кодексу України.
Одразу визначимо, що до суми сплачених податків і витрат на оренду земельних ділянок належать:
– по-перше, ЄП, а в разі переходу на спрощену систему оподаткування із загальної у звітному році, то податок на прибуток підприємств;
– по-друге, ПДФО та ВЗ із чистого оподаткованого доходу від реалізації власної сільськогосподарської продукції (за умови переходу у звітному році із загальної на спрощену систему оподаткування);
– по-третє, ПДФО та ВЗ із доходів фізичних осіб, які перебувають із платником податку в трудових або ЦП-відносинах, за виключенням доходів, які сплачено за придбані товари у фізичних осіб, із доходів за договорами оренди (суборенди, емфітевзису) земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
– по-четверте, земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються для ведення аграрного бізнесу (за умови переходу у звітному році із загальної на спрощену систему оподаткування);
– рентна плата, у разі її сплати за спеціальне використання води;
– і наостанок, 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є ЮО та/або які перебувають у власності держави або ж комунальній власності.
Але тут маємо застереження: помилково або ж надміру сплачені у звітному році суми будь-яких податків у сумі сплачених податків і витрат на оренду таких земельних ділянок враховувати не потрібно.
Нагадаємо, що платники ЄП 4-ї групи щоквартально сплачують податок протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, у відсоткових розмірах: по 10 % – у I та II кварталах; 50 % – у III кварталі; 30 % – у IV кварталі.
ВИСНОВОК:
Тепер узагальнимо: оскільки кінцевий строк сплати ЄП за IV квартал 2022 року припадає на січень 2023 року, то сплачений у січні 2023 році такий податок може бути враховано під час розрахунку МПЗ за 2023 рік, і, виходячи із зазначеного, ЄП не вважатиметься надміру сплаченим.
Тож маємо надію, що матеріал, викладений у цій публікації, буде корисним для вказаних суб’єктів та не викликатиме дискусій у майбутньому.
З повагою,
Наталія Сухарева, аудитор
Керівник податкової практики
ID Legal Group
