Стаття опублікована в газеті «Все про бухгалтерський облік» № 6
Спірні правовідносини із податковими органами щодо використання суб’єктами господарювання коду УКТ ЗЕД, що зазначається у первинних документах, митних деклараціях та податкових накладних і повинен відповідати коду певної товарної категорії, поширені у спорах із митними та податковими органами.
Наразі особливого пожвавлення набули суперечки із податківцями з питань дотримання суб’єктами господарювання приписів Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР стосовно відображення у фіскальних чеках, які роздруковуються під час проведення операцій із застосуванням РРО, коду УКТ ЗЕД підакцизних товарів, що відповідають конкретним товарним підкатегоріям та штрихкодового позначення марок акцизного податку в операціях роздрібної торгівлі алкогольними напоями. Вказані відомості нарівні із іншими даними належать до обов’язкових реквізитів розрахункового документу, які дозволяють ідентифікувати певний алкогольний напій як підакцизний товар приналежний до відповідної товарної категорії.
При цьому, спірні правовідносини полягають саме в тому, що податківці під час проведення фактичних перевірок суб’єктів господарювання на об’єктах/місцях, де здійснюється роздрібна торгівля (зокрема, підакцизними товарами), проводять контрольне придбання (закупку) певного підакцизного товару або навіть алкогольних напоїв різних видів, марок, у різній кількості для перевірки видачі суб’єктом господарювання фіскального чеку та відображення в ньому відомостей, встановлених актами законодавства з питань застосування РРО.
Підприємства, що, зокрема, здійснюють оптову та роздрібну торгівлю алкогольними напоями, з метою визначення коду УКТ ЗЕД підакцизному товару, у тому числі керуються ІПК ДФСУ від 22.02.2019 р. № 682/6/99-99-15-03-02-15. У ній містяться висновки про обов’язковість зазначення коду УКТ ЗЕД в податкових накладних, сформованих за результатами проведення господарських операцій, на підставі отриманого суб’єктом господарювання експертного висновку ТПП (чи її регіонального органу) із визначенням коду УКТ ЗЕД товару, характерного для певної товарної підкатегорії.
При цьому також у вказаній ІПК міститься застереження про відсутність у суб’єкта господарювання права на зміну коду УКТ ЗЕД, який було визначено в експертному висновку ТПП/її регіонального органу.
Відповідно після отримання підприємством компетентного експертного висновку ТПП (її регіонального органу), в якому визначено код УКТ ЗЕД для конкретного найменування товару, цей код в подальшому використовується для ідентифікації цього товару в усіх документах, які пов’язані із його придбанням/реалізацією.
Пропонуємо шановним читачам ознайомитися із висновками постанов ВС в категоріях справ щодо оскарження ППР, якими нараховано штрафні санкції за порушення законодавства про РРО та/або у разі продажу алкогольних напоїв за ціною, нижче мінімальних оптових чи роздрібних цін, у зв’язку із зазначенням суб’єктом господарювання у фіскальному чеку коду УКТ ЗЕД, що за висновком податківців не відповідає певній товарній підкатегорії, незважаючи на надання цьому органу під час фактичної перевірки відповідного експертного висновку ТПП.
Так, зокрема у постановах КАС ВС від 24.01.2019 р. (справа № 803/1789/16) та від 27.10.2021 р. (справа № 140/1963/19) містяться висновки, що безпосереднім об’єктом правопорушення, допущеного платником, що стосується предмету спору (оскаржуваних ППР) є конкретний підакцизний товар – алкогольний напій, який ідентифікується за його відповідністю коду УКТ ЗЕД, а не за його найменуванням, зазначеним у документах суб’єкта господарювання.
В свою чергу, відповідність конкретного виду підакцизного товару коду УКТ ЗЕД вирішується, зокрема під час проведення експертизи для визначення автентичності алкогольних напоїв, що реалізуються суб’єктом господарювання.
При цьому, Касаційний суд зауважив, що податківці висновки за результатами проведення перевірок формують, у тому числі, й на підставі отриманих експертних висновків. Відповідно за відсутності можливості у податкового органу ідентифікувати алкогольні напої, які продає підприємство, на підставі належних та допустимих доказів (до яких у тому числі належить експертний висновок), унеможливлюється застосування до суб’єкта господарювання штрафних санкцій за податкове правопорушення.
Тож можна стверджувати, що податківці під час проведення фактичної перевірки суб’єкта господарювання повинні враховувати й експертний висновок, який надасть сам суб’єкт господарювання.
Поряд із цим, в постанові КАС ВС від 10.09.2019 р. (справа № 804/9539/14) містяться висновки про наявність у ТПП (її регіональних органів) прав та повноважень, встановлених законом та статутами, визначати товарам коди УКТ ЗЕД, які відповідають товарній підкатегорії та про правомірність використання суб’єктом господарювання у документах господарської діяльності коду УКТ ЗЕД, визначеного у такому експертному висновку.
Зокрема, Законом України “Про торгово-промислові палати в Україні” від 02.12.1997 р. № 671/97-ВР закріплено права ТПП (її регіональних органів):
- щодо проведення за замовленням суб’єктів господарювання експертиз, а також здійснення контролю щодо якості, кількості та вартості товарів, що придбаваються/реалізуються суб’єктами господарювання;
- засвідчувати/видавати сертифікати про походження товарів та інші документи, що стосуються здійснення суб’єктом господарювання ЗЕД.
Вказаним законом закріплено, що експертні висновки та методичні документи, що видаються ТПП обов’язкові для застосування.
Отже, код УКТ ЗЕД, визначений в експертному висновку ТПП є обов’язковим для застосування суб’єктом господарювання та підлягає зазначенню в усіх документах суб’єкта господарювання, які пов’язані із придбанням/реалізацією товару (первинні документи, митні декларації та податкові накладні, фіскальні чеки тощо).
Однак навіть за наявності отриманого підприємством компетентного експертного висновку із визначеним кодом УКТ ЗЕД товару, не нівелюються ризики щодо формування податковими органами в актах фактичної перевірки висновків про невідповідність коду УКТ ЗЕД конкретного товару, який зазначено в документах суб’єкта господарювання коду певної товарної підкатегорії, що в свою чергу доведеться спростовувати в судовому порядку шляхом оскарження протиправного ППР.
З повагою,
Людмила Максименко,
адвокат ID Legal Group
