Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 18
Норми стосовно платника Дія Сіті в Податковому кодексі України є вже три роки, проте нюанси оподаткування виникають і сьогодні, тим паче що зміни до податкового законодавства в нашій країні приймають чи не щотижня. Розглянемо ситуацію щодо виплати дивідендів, коли резидент Дія Сіті перебував на різних системах оподаткування.
Визначення поняття “резидент Дія Сіті” наведено в пп. 14.1.2821 ПКУ, а саме – це платники податку, які сплачують податок на прибуток на особливих умовах, установлених п. 141.10 ПКУ, та які обрали або перейшли на такий режим оподаткування. При цьому резидент Дія Сіті може не обирати особливі умови, та, відповідно, сплачувати податок на загальних підставах.
Юрособи після подання заяви про обрання системи оподаткування на особливих умовах як резидента Дія Сіті вважаються такими платниками з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юрособу включено до реєстру Дія Сіті (абзац перший пп. 141.10.2 ПКУ).
Відповідно до п. п. 135.2, 137.1 та 141.91 ПКУ ставка податку становить 9 %. Як зазначено в пп. 134.1.8 ПКУ, об’єктом оподаткування є операції, що підлягають оподаткуванню згідно з п. п. 135.2, 137.1 та 141.91 ПКУ.
Оподаткуванню відповідно до пп. 141.91.2.1 ПКУ підлягають також операції з виплати дивідендів у сумі, визначеній за правилами, установленими пп. 135.2.1.1 ПКУ. Зокрема, відповідно до цього пункту базою оподаткування є сума дивідендів, яку виплачують засновнику.
При цьому в пункті 60 підрозд. 4 розд. XX “Перехідні положення” ПКУ зазначено, якщо юрособа перейшла на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника за ставкою 9 відсотків, у разі здійснення виплати дивідендів за результатами податкового періоду, протягом якого такий резидент Дія Сіті не перебував на ставці податку 9 відсотків та, відповідно, сплачував 18 відсотків, об’єкт оподаткування визначають у сумі перевищення дивідендів над сумою об’єкта до оподаткування за такий звітний період, ставку податку до такої суми застосовують у розмірі 9 відсотків.
ВИСНОВОК:
Отже, оподаткуванню під час виплати дивідендів резидентом Дія Сіті за звітний період, коли він перебував на загальній системі оподаткування, підлягає різниця між об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті та сумою виплачених дивідендів.
З повагою,
Вячеслав Коморний
Податковий аудитор ID Legal Group
