Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 40
Вже менше місяця залишилось до граничного строку декларування платниками податків контрольованих операцій за 2023 рік, яке здійснюється шляхом подання Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт про КО) за встановленою формою. Наразі Звіт про КО зазнав певних змін, про які буде йти мова у цій публікації.
Останні зміни до Звіту про КО, затвердженого Наказом МФУ від 18.01.2016 року № 8, вносилися Наказом МФУ від 07.12.2023 року № 673 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» та були спрямовані передусім на деталізацію відображення умов проведення контрольованих операцій та удосконалення контролю за дотриманням принципу «витягнутої руки» у контрольованих операціях. Наказ №673 набрав чинності 06.02.2024 року.
Основні нововведення включають:
- додавання у титульному аркуші Звіту нових граф для деталізації відомостей про нерезидента (графи 7, 7.1, 7.2 та 7.3) та його постійне представництво (графи 8, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4) в Україні (через які нерезидент здійснює діяльність на території України);
- більш чітко структуровано порядок зазначення кодів та підстав віднесення здійснених платниками операцій до контрольованих у додатку «Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції». Для кожного коду підстави та ознаки пов’язаності передбачено окремі ячейки, які заповнюються в залежності від умов проведених операцій;
- в оновленому Порядку заповнення Звіту про КО деталізовано вимоги щодо внесення відомостей про контракти, на підставі яких здійснювались КО, та вказано, що платник може вказувати й останні зміни до контрактів (зазначати реквізити додаткових угод), що носять суттєвий характер щодо цін на товари (роботи, послуги), умов поставки, проведення розрахунків, обсягів поставки, відповідальності тощо;
- з метою автоматизації контролю у Звіті про КО в частині умов поставки в контрольованих операціях розділені графи окремо для коду умови постачання (гр. 11 (згідно Інкотермс)) та окремо для місця постачання (гр. 11.1);
- для коду типу операції (гр.3: «205» – банківська послуга, «206» – фінансова послуга (крім банківських послуг)) додано нову графу 17.1 для вказання суми кредиту, депозиту чи позики в валюті контракту;
- також як ми оцінюємо – для цілей автоматизації контролю, до Звіту про КО додано гр.19.1, яка передбачає відображення офіційного курсу гривні до іноземної валюти (у відповідності до Офіційного курсу НБУ, що містить 6 знаків після коми)) на дату контрольованої операції. В попередніх своїх публікаціях ми вже наголошували, що така деталізація вносить чимало клопоту платникам податків, оскільки за Порядком заповнення Звіту про КО не передбачається можливості звільненням від заповнення графи 19.1 при групуванні. Тобто при великій кількості послідовно здійснених протягом року однотипних КО втрачалась можливість групування. Проте, слід зазначити, що за роз’ясненням ДПС України (https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki–novini-/799360.html) оприлюднено офіційну позицію ДПС, що цю графу не потрібно заповнювати, якщо платник проводить групування контрольованих операцій (в гр.24 зазначено «1») або валютою контракту є гривня. Звісно, що така позиція податкової служби суттєво полегшує платникам процес заповнення Звіту, за що їм окрема подяка.
Особливу увагу на заповнення графи 19.1 також варто звернути платникам, які за умовами укладених із нерезидентами контрактів отримують попередню оплату за товари (роботи, послуги) та курс валюти відрізняється на момент отримання попередньої оплати від курсу на дату проведення контрольованої операції. У цьому випадку ДПС також у своєму роз’ясненні: https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/815376.html навів позицію щодо застосування арифметичного розрахунку: «у графі 19.1 Звіту про КО рекомендуємо зазначати середній (розрахунковий) показник курсу валюти по відповідній КО». Далі наводимо цитату щодо розрахунку середнього курсу валюти за роз’ясненнями ДПС:
Також внесені зміни в назви окремих граф та рядків у Звіті. Зокрема, у загальну частину Звіту (гр.2, 3 та 5), Загальні відомості про контрольовані операції (гр. 2, 4 та 5) та Відомості про контрольовані операції додаток до Звіту (гр.1, 5 та 6).
ДПС розробила новий алгоритм контролю для приймання Звіту. Платники податків, що не дотримуються вимог нового наказу при заповненні Звіту, отримають квитанції з описом помилок.
Так, Звіти без необхідних додатків, передбачених наказом № 8, не будуть прийняті.
Звіти про контрольовані операції з додатками будуть прийматися, але якщо при їх заповненні були допущені помилки: суми контрольованих операцій у Звіті не відповідають сумам у Відомостях по контрагенту-нерезиденту; графи заповнюються не у відповідності до відповідних класифікаторів та кодів, передбачених Наказом від 18.01.2016 р. №8 (із змінами та доповненнями); не проставлені позначки в рядку «Код(и) ознак(и) пов’язаності», платник податків буде отримувати квитанцію №2.
Для усунення помилок платникам потрібно подати Звіт повторно у відповідності до нових вимог із позначками: «звітний», «звітний новий», «уточнюючий» у порядку, передбаченому пп. 39.4.2 пункту 39.4 ст. 39 ПКУ та п. 2 розділу І Наказу від 18.01.2016 р. №8 (із змінами та доповненнями). Оскільки новий алгоритм автоматичної перевірки Звітів про КО працює ще не дуже відлагоджено, рекомендуємо не відтягувати строки подачі звіту до останнього та залишити собі ще певний час на той випадок, якщо буде потреба у виправленні будь-якої помилки. Важливо зазначити, що ПКУ не передбачено штрафів за самостійне виправлення методологічних помилок, які не призвели до недекларування або несвоєчасного декларування контрольованих операцій.
Звіти про контрольовані операції за 2023 рік, подані до набрання чинності наказу № 673, до впровадження нових електронних форматів, вважаються дійсними.
З повагою,
Тетяна Савчук, аудитор
керівник практики ТЦУ та аудиту
ID Legal Group
