Запровадження електронної системи адміністрування ПДВ, а пізніше і автоматичного блокування реєстрації податкових накладних, які не відповідали відповідним критеріям було спрямоване на легалізацію бізнесу, боротьбу з недобросовісними платниками і наповнення бюджету.
Не пройшло і півроку з останніх змін, а систему автоматичного блокування реєстрації податкових накладних знову переглянуто.
Так, 11 травня 2019 року почали діяти оновлені критерії блокування та розблокування податкових накладних та розрахунків коригувань (далі – критерії блокування ПН/РК) до нихв Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)(постанова Кабінету Міністрів України від 24.04. 2019 р. № 391).
Слід нагадати, що реєстраціяПН/РК здійснюється виключно протягом операційного дня, а саме в робочі дні з 8 до 20 години, або якщо останній день місяця чи 15 число припадають на неробочий, вихідний чи святковий день.
На сьогодні всі ПН та РК, які направляються на реєстрацію до ЄРПН перевіряються на відповідні ознаки і у разівідповідності хоча б одній з 3 ознак, реєстрація наданих податкових накладних не зупиняється.
Аналізуючи зміни не можна не звернути увагу на те, що 2 ознаки з 3 зазнали змін.
Залишилась незмінною ознака, за якою ПН, які складаються на операції звільнені від оподаткування або кінцевому споживачу підлягають реєстрації в ЄРПН.
Друга ознака за якою платник ПДВ, може здійснити реєстрацію ПН/РК в яких обсяг постачання товарів/послуг за місяць становить менше 500 тис. грн. зазнав змін.
Якщо раніше до платників ПДВ висувалися умови що керівник підприємства не може працювати більше ніж у 3-х платників ПДВ на аналогічній посаді та з покупцем обсяг за операціями не повинен перевищувати 50 тис. гривень, то після оновлення критеріїв додано ще одну умову – сума сплаченого ПДВ за попередній місяць повинна перевищувати 20 тис. грн. (ПДВ, сплачений на митниці, не враховується).
Третя ознака, яка дозволяє негайно зареєструватиПН/РК також зазнала змін. Тепер одночасно повинно бути виконано дві умови: відповідність рівностей D > 0,05, P < Pм х 1,4, та перевищення суми загально сплаченого ПДВ за останні 12 календарних місяців понад 400 тис. грн. (ПДВ сплачений на митниціне враховується) (нова умова).
У разі, коли ПН/РК не відповідають ні одній з ознак, які дозволяють запобігти моніторингу, то такі ПН/РК перевіряються на відповідність трьом видам критеріїв:
ризиковості здійснення операцій;
ризиковості платника податку;
показнику позитивної податкової історії.
В електронному кабінеті у розділі «Моніторинг ПН/РК» кожний платник ПДВ може перевірити себе на відповідність критеріям ризиковості платника податків.
У разі зупинення реєстрації ПН/РК платник отримує квитанцію в якій зазначається конкретна причина блокування ПН/РК.
Протягом 365 календарних днів (від дати складання ПН/РК) платник ПДВ у якого заблоковано ПН/РК має право подати в електронному вигляді пояснення та копії відповідних документів що засвідчують факт здійснення господарської операції до відповідної комісії органів ДФС на свій вибір для прийняття нею відповідного рішення щодо реєстрації або відмови у реєстрації ПН/РК у ЄРПН (далі – рішення Комісії).
Якщо протягом 365 календарних днів платником податків не подано таких документів, то контролюючими органами приймається рішення про відмову в реєстрації заблокованих ПН/РК.
Слід акцентувати увагу, що Комісія регіонального рівня (ГУ ДФС в областях, м. Києві, Офісу великих платників) протягом 5 робочих днів після дня отримання від платника відповідних документів приймає рішення Комісії і надсилає його платнику податків, у разі якщо у такого платника ПДВ обсяг постачання за місяць складає менше ніж 30 млн.грн. і на дату зупинення реєстрації він не відповідає критеріям ризиковості.
А от для платників податків у яких обсяг постачань менший ніж 30 млн. грн. або понад 30 млн. грн. і вони підпадають під критерії ризиковості, то Комісія регіонального рівня приймає попереднє рішення Комісії і надсилає його до Комісії центрального рівня для прийняття остаточного рішення.
Комісія центрального рівня (ДФС) протягом 7 робочих днів після дня отримання від платника відповідних документів приймає відповідне рішення Комісії.Однак, таке рішення не може бути прийняте раніше отримання рішення Комісії регіонального рівня.
Також зазнала змін і процедура оскарження рішення Комісії.Рішення регіональної комісії оскаржуються як і раніше в адміністративному або судовому порядку, а ось рішення центральної комісії може бути оскаржено лише виключно в суді.
Слід звернути увагу, що штрафні санкції за порушення строків реєстрації ПН/РК не застосовуються у періоді зупинення реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації ПН/РК.
Однак, якщо протягом 365 календарних днів платником податків не вжито заходів щодо розблокування ПН/РК та їх реєстрації, але контролюючим органом після спливу 365 днів за результатами перевірки платника встановлено факт здійснення операції без реєстрації ПН/РК в ЄРПН до нього будуть застосовані штрафні санкції за порушення строків реєстрації ПН/РК.
Сума податкового кредиту, яка не підтверджена зареєстрованою ПК/РК в ЄРПН не може бути включена платником до складу податкового кредиту відповідного місяця. Покупець може віднести розблоковану ПН/РК до складу податкового кредиту лише у звітному періоді реєстрації ПК/РК у ЄРПН.
Незважаючи на те, що блокування податкових накладних органами ДФС проводиться ще з липня 2017 року, у багатьох бухгалтерів досі залишається багато запитань з приводу того як проаналізувати своє підприємство з точки зору критеріїв ризиковості, аби не втрапити в зону ризику. З цими та іншими питаннями, в тому числі розблокуванням тих податкових накладних, які виявились заблокованими, професійно зможуть допомогти наші спеціалісти.
