Помилка 11. Помилка при заповненні графи 28 «Умови звільнення від оподаткування прибутку КІК» Звіту про КІК.
Як акцентувалось у попередніх публікаціях ТОП 20 типових помилок при заповненні Звіту про КІК, у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень п. 392.4 ст. 392 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень п.п. 392.3.2 п. 392.3 ст. 392 ПКУ.
Водночас, при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК з відображенням умов такого звільнення.
Відтак, обов’язок заповнення і подання Звіту про КІК є безумовним обов’язком контролера КІК, навіть у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК.
Слід зазначити, що у формі Звіту про КІК для відображення підстав звільнення від оподаткування передбачена спеціальна графа 28, яка включає три окремі підрозділи з відповідним вибором підстав звільнення від оподаткування прибутку КІК.
Наказом Мінфіну від 25.08.2022 р. № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу.
У зазначеному «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу» зазначено, що у графі 28 зазначаються умови звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до таких умов:
у графі 28.1 – якщо між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) контрольованої іноземної компанії є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та виконується будь-яка з умов, зазначена у графах 28.1.1, 28.1.2 (зазначається одна або декілька підстав);
у графі 28.2 – якщо частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить більше 50 відсотків загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел, але такі доходи визнаються активними, за умови, що контрольована іноземна компанія виконує умови, зазначені у графах 28.2.1, 28.2.2 (зазначається одна або декілька підстав);
у графі 28.3 – якщо скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи, незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу, якщо виконується будь-яка з умов, визначена у графах 28.3.1, 28.3.2, 28.3.3 (зазначається одна або декілька підстав).
Отже, згідно з «Порядком заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу» у графі 28 Звіту про КІК контролер має проставити позначки напроти кожної підграфи, якщо підставами для звільнення прибутку від оподаткування КІК є декілька підстав для такого звільнення.
Відтак є типовою помилкою зазначення контролером КІК у графі 28 Звіту про КІК не всіх наявних підстав для звільнення від оподаткування прибутку КІК, що є наявними у такого КІК. Наприклад, коли вибірково зазначається тільки одна з підстав для звільнення від оподаткування прибутку КІК.
Для наглядного прикладу та правильного розуміння заповнення графи 28 Звіту про КІК пропонуємо фотокопію заповненого Звіту про КІК.
| 28 | Умови звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії5 | |||
| 28.1. | Між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) контрольованої іноземної компанії є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією, та виконується будь-яка з таких умов: | 28.1.1. | контрольована іноземна компанія фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену пунктом 136.1 статті 136 розділу ІІІ Податкового кодексу України, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів | |
| х | 28.1.2. | частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел | ||
| 28.2. | Частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить більше 50 відсотків загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел, але такі доходи визнаються активними, за умови, що контрольована іноземна компанія: | 28.2.1. | фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводить до отримання відповідних активних доходів | |
| 28.2.2. | має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо) | |||
| 28.3. | Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи, незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 розділу І Податкового кодексу України, якщо виконується будь-яка з таких умов: | х | 28.3.1. | загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду |
| 28.3.2. | контрольована іноземна компанія є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі6 | |||
| 28.3.3. | контрольована іноземна компанія є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників) | |||
Порядок виправлення помилки у графі 28 Звіту про КІК.
Спосіб виправлення зазначеної помилки є також загальним та передбачений у «Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу». За наведеним Порядком, у разі, якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті / скороченому Звіті інформація надана не в повному обсязі або Звіт / скорочений Звіт містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:
новий Звіт / новий скорочений Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт / уточнюючий скорочений Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту / скороченого Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту / скороченого Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначену помилку можливо виправити шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК.
Відповідальність.
Слід навести, що за неподання Звіту про КІК у п. 120.7. ст. 120 ПКУ передбачено відповідальність за неподання контролюючою особою Звіту про КІК.
За неправильне заповнення графи 28 Звіту про КІК передбачено відповідальність у п. 120.7 ст. 120 ПКУ, як за невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами “г” – “з”:
г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
ґ) розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень цієї статті;
е) суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
є) суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
ж) перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
з) кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року.
Як правильно заповнювати інші графи Звіту про КІК розповімо та розтлумачимо у наступних публікаціях. Слідкуйте за нашими статтями з ТОП 20 типових помилок при заповненні Звіту та поради щодо правильного заповнення Звіту про КІК.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
