Стаття опублікована в журналі «Юрист&Закон» № 2
При внесенні фізичною особою до статутного капіталу підприємства матеріальних активів питання стосовно ПДВ не виникає, а от коли це здійснює інша юрособа, то постаю питання щодо наслідків з ПДВ а особливо при повернені ОЗ засновнику. Спробуємо розібратись, що нам говорить про це ПКУ.
Об’єктом оподаткування ПДВ, відповідно до п.п. «а» п. 185.1 ПКУ є операції з постачання товарів, у тому числі безоплатної передачі та передачі прав на предмет застави позичальнику, також на товари, що передаються на умовах товарного кредиту.
В розділі визначення поняття, а саме в п.п. 14.1.191 ПКУ, міститься поняття поставка товарів, це передача права у володіння товарами як власник.
Так само в бухобліку дані операції відображаються як реалізації активів, з визнанням доходу та витрат.
При цьому, в податковому обліку засновника операції по внесенню ОЗ до статуту іншого підприємства ототожнюється з продажем, так як право власності на цей актив переходить від засновника підприємству, таким чином дана операція прирівнюються до продажу (пп.14.1.202 ПКУ).
З цього випливає, що операції з внесення ОЗ до статуту та повернення ОЗ, які були внесені до статуту юроcоби іншими юрособами, у разі їх виходу з учасників, в зв’язку з тим що відбувається зворотній перехід права власності на внесені ОЗ, то відповідно така операція обкладається ПДВ та оподатковуватись на загальних підставах.
В пункті 198.1 ПКУ, вказано що, до податкового кредиту відносяться суми податку, зокрема, з придбання необоротних активів (у тому числі як внесок до статутного фонду). В пункті 198.3 ПКУ вказано, що ПК визначається виходячи з договірної вартості товарів, та нараховується за ставкою, яка встановлена п. 193.1 ПКУ, у зв’язку з придбанням основних фондів. При цьому відповідно до п. 201.10 відсутність реєстрації платником–продавцем товарів, податкових накладних в ЄРПН, не дає права покупцю на формування податкового кредиту за такою операцією.
Отже, якщо засновник вносить основні засоби до статуту, то у платника ПДВ виникає податковий кредит, та відповідно при поверненні основних засобів засновнику виникають податкові зобов’язання, а в свою чергу засновник має право на податковий кредит, при умові що в усіх перелічених випадках така податкова накладна зареєстрована в ЄРПН.
З повагою,
Вячеслав Коморний
податковий аудитор ID Legal Group
