Звіт про КІК – ТОП 20 типових помилок при заповненні Звіту про КІК, – Олена Дащенко, консультант з міжнародного оподаткування ID Legal Group
Помилка 14. Помилка при заповненні «Інформації про додатки, що додаються до Звіту та є його невід’ємною частиною».
В продовження розбору безпомилкового заповнення Звіту про КІК, зупинимось на порядку заповнення граф 35, 37-39, зокрема щодо обов’язку подання копії фінансової звітності та підстав для заповнення Додатків К,ТЦ, ЦП до Звіту про КІК.
Наказом Мінфіну від 25.08.2022 №254 затверджено форму Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу.
Звіт про КІК складається із заголовної частини, загальних відомостей про контролюючу особу, відомостей про контрольовану іноземну компанію та додатків до Звіту.
Інформації про додатки, що додаються до Звіту та є його невід’ємною частиною передбачена для заповнення у графах 35-39 Звіту про КІК.
У графі 35 проставляється відмітка щодо подання копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, завіреної належним чином.
У графі 36 проставляється позначка щодо подання заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії (подається у довільній формі).
У графі 37 проставляється позначка щодо наявності Додатка К.
У графі 38 проставляється позначка щодо наявності Додатка ТЦ.
У графі 39 проставляється позначка щодо наявності Додатка ЦП.
Пунктом 392.5 статті 392 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу.
У випадку подання звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
Враховуючи наведене, можна зробити висновок, що копія фінансової звітності КІК є невід’ємною частиною Звіту що подається разом зі Звітом про КІК, відповідно у графі 35 проставляється відмітка щодо подання копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, завіреної належним чином.
Таким чином, помилковою є практика не долучення до Звіту про КІК копії фінансової звітності КІК.
Для наглядного прикладу правильного заповнення графи 35 звіту про КІК (при звільненні прибутку КІК від оподаткування).
ІНФОРМАЦІЯ ПРО ДОДАТКИ, ЩО ДОДАЮТЬСЯ ДО ЗВІТУ
ТА Є ЙОГО НЕВІД’ЄМНОЮ ЧАСТИНОЮ
| 35 | Завірена належним чином копія фінансової звітності | Х |
| 36 | Заява про відмову від звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії (подається у довільній формі) | |
| 37 | Наявність додатка К | |
| 38 | Наявність додатка ТЦ | |
| 39 | Наявність додатка ЦП |
Щодо підстав для заповнення додатків К, ЦП та ТЦ до Звіту про КІК, у випадку якщо відповідно пункту 392.3 ст. 392 ПКУ при розрахунку прибутку КІК необхідно застосовувати корегування, відповідно виникає обов’язок заповнювати наведені Додатки К, ТЦ чи ЦП до Звіту про КІК.
У разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.
Щодо порядку виправлення помилки при заповненні граф 35-39 Звіту про КІК.
Враховуючи, що ПКУ не встановлює правил виключень для контролюючої особи КІК
Щодо обов’язку додавати до Звіту про КІК копії фінансової звітності КІК, відтак долучати копії фінансової звітності КІК до звіту є безумовним обов’язком контролера та є невід’ємною частиною Звіту про КІК.
При цьому якщо, при розрахунку прибутку КІК необхідно застосовувати корегування, то відповідно виникає обов’язок заповнювати та подавати Додатки К, ТЦ чи ЦП до Звіту про КІК.
У випадку, якщо платник податків у раніше поданому Звіті не відобразив зазначену інформацію, такий платник податків має право подати:
новий Звіт (з позначкою “звітний новий”) до граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період;
уточнюючий Звіт (з позначкою “уточнюючий”) після граничного строку подання Звіту за такий самий звітний період.
Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про контрольовану іноземну компанію за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту (з позначкою “звітний”).
Враховуючи, що наразі граничний строк подання Звіту за 2022 та 2023 роки сплив, зазначену помилку можливо виправити виключно шляхом подання уточнюючого Звіту про КІК з долученням зазначених додатків до Звіту про КІК.
Відповідальність.
У випадку не долучення до Звіту про КІК копії фінансової звітності КІК та не заповнення додатків (при наявності показників до заповнення) К, ТЦ чи ЦП до Звіту про КІК, контролюючий орган може визнати такий Звіт про КІК не поданим, оскільки інформація про додатки, що додаються до звіту та є його невід’ємною частиною.
Щодо особливостей заповнення з поданням Звіту про КІК декларації з податку на прибуток підприємства або податкової декларації про майновий стан та доходи при одночасної подачі зі Звітом про КІК розберемо у наступній публікації.
З повагою,
Олена Дащенко
консультант з міжнародного оподаткування
ID Legal Group
